Se acercan los plazos para presentar la declaración de renta de personas naturales correspondiente al año gravable 2023. Por ello, es necesario analizar cómo la información reportada podría dar lugar a una posible fiscalización por parte de la UGPP en relación con las cotizaciones efectuadas durante ese año al sistema general de seguridad social.
Obligación de aportar al sistema de seguridad social
En Colombia, todas las personas naturales con capacidad de pago tienen la obligación de contribuir al financiamiento del sistema de seguridad social a través de los aportes correspondientes a salud, pensiones, riesgos laborales y subsidio familiar.
En efecto, la obligación de aportar a la seguridad social la establece la ley, según el tipo de trabajadores, teniendo en cuenta que los ingresos percibidos son los que determinan la capacidad de pago (artículos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993). Así que, siempre que los ingresos mensuales de una persona, ya sean salario, honorarios, rentas u otros ingresos, cumplan el límite de la base de cotización, se activan las obligaciones de aportar a la seguridad social. Por regla general, la base mínima de cotización es de 1 smmlv.
Entonces, cuando un trabajador percibe ingresos mensuales iguales o superiores a un 1 smmlv, se considera que tiene capacidad de pago y, por lo tanto, está obligado a afiliarse al sistema y realizar los aportes correspondientes. Con esta aclaración veremos a continuación qué es la UGPP, qué es la declaración de renta y si la UGPP puede acudir a la declaración de renta de una persona natural para establecer la obligación de aportar al sistema de seguridad social.
¿La UGPP puede acudir a la declaración de renta para establecer la obligación de aportar a la seguridad social?
Por ley, a las personas naturales declarantes del impuesto de renta se les presume capacidad de pago para afiliarse al régimen contributivo en salud y, por ende, a pensiones, dado el carácter integral de los aportes a la seguridad social.
En efecto, la Ley 1438 de 2011, en su artículo 33.1, establece la presunción de la capacidad de pago de las personas obligadas a afiliarse al régimen contributivo en salud, así:
Artículo 33. Presunción de capacidad de pago y de ingresos. Se presume con capacidad de pago y, en consecuencia, están obligados a afiliarse al Régimen Contributivo o podrán ser afiliados oficiosamente:
33.1 Las personas naturales declarantes del impuesto de renta y complementarios, impuesto a las ventas e impuesto de industria y comercio.
Según la norma, se presume la capacidad de pago y de ingresos para efectos de la afiliación al régimen contributivo en salud de las personas declarantes del impuesto de renta. Como la UGPP es la entidad encargada del seguimiento, determinación, verificación y pago de los aportes, puede acudir a dicha declaración con el fin de establecer la obligación de aportar a la seguridad social.
Al resolver un caso particular, la Sección Cuarta del Consejo de Estado, mediante la Sentencia 00055-01 (26549) del 19 de julio de 2023, recordó que si la UGPP utiliza como fundamento probatorio los ingresos consignados en la declaración del impuesto de renta presentada por la persona natural declarante por un año cualquiera, también debe tener en cuenta los costos y gastos reportados por ese mismo año en la misma declaración.
Si bien la UGPP tiene la facultad de solicitar comprobaciones especiales, en ningún caso puede desconocer los costos y gastos registrados en la declaración de renta mediante una comprobación especial, pues desvirtuaría el principio de integridad de la prueba. No puede, por un lado, presumir como veraces los ingresos y, por otro lado, desvirtuar los costos y gastos.
En conclusión, si la UGPP acude a la declaración de renta de una persona natural con el fin de establecer la obligación de aportar al sistema de seguridad social integral, debe tener en cuenta no solo los ingresos, sino también los costos y gastos reportados por el mismo año en dicha declaración. En consecuencia, el IBC será el resultado de los ingresos menos las deducciones para cada mes, siempre y cuando sean valores superiores a 1 smmlv.