En la práctica empresarial es común que una compañía realice simultáneamente operaciones gravadas, exentas y excluidas del IVA y no se pueden imputar de forma directa. Cuando esto ocurre, surge la necesidad de aplicar el denominado prorrateo del IVA o proporcionalidad del IVA descontable, mecanismo que permite determinar qué porcentaje del IVA pagado puede llevarse como descontable en la declaración tributaria.
¿CUÁL ES LA NORMATIVA TRIBUTARIA?
Para la normatividad colombiana en el artículo Artículo 490, determina que se utilicen los métodos de prorrateo o proporcionalidad para definir qué parte del IVA pagado es descontable o debe ser llevado al costo; el prorrateo se aplica cuando una empresa comercializa bienes o servicios excluidos, exentos y gravados, permitiendo determinar qué parte del IVA de sus compras puede ser descontado o debe asumirse como un mayor valor del costo.
Por otro lado, la proporcionalidad se usa cuando solo se venden productos gravados y exentos, con el fin de establecer qué proporción del saldo a favor puede solicitarse en devolución o compensarse con otras obligaciones tributarias.
CLASIFICACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
A continuación, se detalla los tipos de operaciones.
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TIPO DE OPERACIÓN |
TARIFAS |
RESPONSABILIDAD DEL IVA |
IVA DESCONTABLE |
TRATAMIENTOS DE SALDOS A FAVOR |
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GRAVADAS |
19% O 5% |
RESPONSABLE DE IVA |
SI |
SOLO SE PUEDEN IMPUTAR |
|
EXENTOS |
0% |
RESPONSABLE DE IVA |
SI |
SE PUEDEN SOLICITAR DEVOLUCIÓN O COMPENSAR |
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EXCLUIDOS |
NO APLICA |
NO RESPONSABLE DE IVA |
NO |
SE LLEVAN AL COSTO O GASTO. |
¿CUÁNDO APLICA EL PRORRATEO O PROPORCIONALIDAD DE IVA?
Ejemplo de cómo se debe aplicar el prorrateo o proporcionalidad del IVA
La empresa “Comercializadora Vifal SAS” durante el bimestre obtuvo los siguientes ingresos:
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Concepto |
Valor |
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Ventas gravadas |
$180.000.000 |
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Ventas excluidas |
$120.000.000 |
|
Total ingresos |
$300.000.000 |
Durante el mismo periodo incurrió en gastos administrativos comunes por:
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Concepto |
Valor |
|
Servicios administrativos |
$20.000.000 |
|
IVA pagado (19 %) |
$3.800.000 |
El gasto beneficia tanto actividades gravadas como excluidas, por lo cual debe aplicarse el prorrateo o proporcionalidad de IVA.
Paso 1: Calcular el porcentaje de proporcionalidad
La empresa solamente podrá descontar el 60 % del IVA pagado.
Paso 2: Calcular el IVA descontable
Paso 3: Determinar el IVA no descontable
Resultado final del ejemplo
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Concepto |
Valor |
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IVA pagado total |
$3.800.000 |
|
IVA descontable |
$2.280.000 |
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IVA mayor valor del gasto |
$1.520.000 |
El valor no descontable deberá contabilizarse como mayor valor del gasto o costo.
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