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SALARIO INTEGRAL 2023 EN COLOMBIA

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La ley laboral permite que el empleador y el trabajador puedan convenir libremente el salario en sus diferentes modalidades: unidad de tiempo, por obra, a destajo, etc., pero siempre respetando el salario mínimo mensual legal vigente.

¿Qué es el salario integral?

Cuando el trabajador devengue un salario mensual superior a diez (10) smmlv, será válido el acuerdo entre las partes de un salario integral que, además de retribuir el servicio prestado, compense por anticipado el valor de prestaciones, recargos y beneficios (horas extra, recargos, primas legales y extralegales, cesantías y sus intereses) excepto las vacaciones.

Se le denomina integral porque, en efecto, integra en un solo concepto la remuneración y las prestaciones, beneficios, recargos, entre otros, exceptuando las vacaciones.

En ningún caso el salario integral podrá ser inferior a diez (10) smmlv más el factor prestacional que corresponda a la empresa, el cual no podrá ser inferior al 30 % de dicho monto.

Monto mínimo del salario integral 2023

Debido a que el salario integral se determina con el smmlv y como el Gobierno nacional anunció que el salario mínimo para el año 2023 quedó en $1.160.000, la nueva cifra es la siguiente:

Salario mínimo 2023

Factor salarial –FS–
(mínimo 10 smmlv)

Factor prestacional
(mínimo 30 % del FS)

Salario integral 2023

$1.160.000

$11.600.000

$3.480.000

$ 15.080.000

 

El monto del salario integral a partir del 1 de enero y durante la vigencia del año 2023 será de $ 15.080.000 pesos.


RENDIMIENTOS PRESUNTIVOS EN 2023

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La figura de intereses presuntivos se encuentra regulada por el artículo 35 del Estatuto Tributario –ET–, y aplica cuando las sociedades otorgan préstamos a sus socios o accionistas, o cuando estos le hacen préstamos a la empresa o sociedad en la cual poseen acciones.

Al respecto, es preciso tener en cuenta que, para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que todo préstamo en dinero (cualquiera que sea su naturaleza o denominación) otorgado por las sociedades a sus socios o accionistas, y viceversa, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.

La norma tributaria establece que, cuando no se pacte una tasa real para la estimación de los intereses, estos deben calcularse de acuerdo con la tasa de interés del depósito a término fijo –DTF– vigente al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.

En consecuencia, para 2023 los intereses presuntivos deberán calcularse a una tasa del 13,70 % efectivo anual, correspondiente a la tasa de interés del DTF vigente al 31 de diciembre de 2022.

Finalmente, cabe resaltar que para la vigencia 2022 los intereses presuntivos se calcularon de acuerdo con una tasa del 3,21 % en atención a las indicaciones del artículo 1.2.1.7.5 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 728 de mayo de 2022 expedido por el Ministerio de Hacienda.


PAGO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE CON SALDO INFERIOR A 10 UVT

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El artículo 78 de la nueva ley de reforma tributaria aprobada en el Congreso en noviembre de 2022 modificó el artículo 580-1 del Estatuto Tributario –ET–, norma que desde hace tiempo ha exigido que la declaración mensual de retenciones o autorretenciones en la fuente (sin importar cuál sea el monto a cargo liquidado en dicha declaración) siempre se presente acompañada de su pago total, pues de lo contrario la declaración se dará por no presentada sin necesidad de que la Dian se pronuncie al respecto.

Esa misma norma también ha permitido desde hace tiempo dar validez a la declaración de retenciones o autorretenciones que se presente sin pago, pero solo en las siguientes dos ocasiones:

  1. Cuando se presenta sin pago, pero cumpliendo dos condiciones especiales, a saber: a) que se presente antes del vencimiento, y b) que el pago total con intereses se realice a más tardar dentro de los dos (2) meses siguientes al vencimiento. Al respecto, téngase presente que el artículo 402 del Código Penal (Ley 599 de julio 24 de 2000) establece que los valores por retenciones en la fuente (sin importar su monto) que no se paguen dentro de los dos meses siguientes al vencimiento también provocan que la Dian pueda denunciar al contribuyente ante la fiscalía para que se le inicie un proceso penal.
  2. Cuando se presente sin pago, en forma oportuna o extemporánea, por parte de contribuyentes que poseen saldos a favor previos en otras declaraciones tributarias por montos iguales o superiores a dos veces el valor de la retención a cargo. En este caso se exige que el contribuyente presente una solicitud de compensación de saldos dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la declaración de retención en la fuente. Por tanto, con la modificación que introdujo el artículo 78 de la nueva reforma tributaria al artículo 580-1 del ET se acaba de efectuar un ajuste especial a la situación que mencionamos en el punto “1” anterior, pues se agregó un nuevo parágrafo 3, en el cual se lee:

Parágrafo 3. La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total producirá efectos legales, siempre y cuando el valor dejado de pagar no supere diez (10) UVT y este se cancele a más tardar dentro del año (1) siguiente contado a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior, sin perjuicio de la liquidación de los intereses moratorios a que haya lugar.

Nótese que el nuevo parágrafo solo hace referencia a declaraciones “presentadas sin pago”, pero sin aclarar si deben ser presentadas en forma oportuna o si también aplica a declaraciones extemporáneas. Por tanto, aplicando uno de los principios del derecho que indica que “si la norma no hace distinción, entonces no la pueden hacer los intérpretes”, se debe entender que la norma aplica tanto a las declaraciones oportunas como a las extemporáneas. De todas formas, sabiendo que desde hace mucho tiempo la sanción de extemporaneidad del artículo 641 del ET no puede ser inferior a la sanción mínima del artículo 639 del ET, y que dicha sanción mínima es justamente de 10 UVT, sería muy difícil demostrar que exista una declaración extemporánea en la que el valor a pagar, incluida la sanción de extemporaneidad, sea igual o inferior a 10 UVT. El único caso sería el de algún agente de retención que no había practicado ninguna retención o autorretención y aun así presentó la declaración con valores en cero (lo cual no era obligatorio) más la respectiva sanción de extemporaneidad.  

Nuevas reglas para las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago

En vista de lo anterior, se diría que a partir de la vigencia de la nueva ley las declaraciones mensuales de retenciones o autorretenciones en la fuente que se pueden presentar sin pago, que se darían por válidamente presentadas, serían aquellas a las que les aplique alguna de las siguientes condiciones:

a. Son declaraciones presentadas antes o después del vencimiento, con valores totales a pagar inferiores a 10 UVT equivalente a $380.000 por 2022 y $424.000 por 2023 (incluida la sanción de extemporaneidad cuando aplique), pero el pago total, incluido los intereses de mora, se realiza a más tardar dentro del año siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Al respecto, se entiende que la Dian podría abstenerse en este tipo de casos de denunciar al contribuyente ante la fiscalía para que no le inicie el proceso penal del artículo 402 del Código Penal, pero esto será algo que deberá ser aclarado por dicha entidad.

b. Son declaraciones presentadas antes del vencimiento, con valores superiores a 10 UVT, pero el pago total, incluido intereses demora, se realiza dentro de los dos meses siguientes al vencimiento.

c. Son declaraciones presentadas en forma oportuna o extemporánea, sin importar el monto total allí liquidado, pero presentadas por contribuyentes que al mismo tiempo poseen saldos a favor previos en otras declaraciones tributarias que sean iguales o superiores a dos veces el valor de la retención a cargo. En este caso se exige que el contribuyente solicite una solicitud de compensación de saldos dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la declaración de corrección.

Por último, debe destacarse que el mismo artículo 78 de la reforma tributaria también agregó otro parágrafo transitorio al mismo artículo 580-1 del ET, en el cual se lee:

Parágrafo transitorio 2. La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total y a la fecha de expedición de la presente ley se encuentre ineficaz, y el valor por pagar sea igual o inferior a diez (10) UVT, podrá subsanar su ineficacia, cancelado el valor total adeudado más los intereses moratorios a que haya lugar, a más tardar al treinta (30) de junio de 2023.

Por tanto, de acuerdo a lo que ya se explicó anteriormente, se entiende que este parágrafo transitorio aplica a declaraciones presentadas sin pago antes de la expedición oficial de la ley de reforma tributaria, sin importar si fueron oportunas o extemporáneas, pero en la cuales el valor total a pagar (incluido sanciones de extemporaneidad cuando aplicara) fue inferior a 10 UVT, y además les aplicaba la ineficacia, pues no cumplían con ninguno de los dos casos que explicamos al comienzo de este artículo.

Así, para tales declaraciones de retención presentadas sin pago total se abre la oportunidad de darlas por válidamente presentada si el pago total, incluido intereses de mora, se realiza a más tardar el 30 de junio de 2023.


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PRIMER TRIMESTRE DE 2023

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Mediante el Decreto 2487 de diciembre 16 de 2022, el Ministerio de Hacienda fijó el calendario tributario que regirá durante el año 2023. Adicionalmente, recientemente la entidad también publicó un proyecto de decreto mediante el cual ajustaría algunos de los plazos de las obligaciones tributarias, además de fijar nuevas fechas para otros impuestos creados y modificados con la más reciente reforma tributaria, Ley 2277 de 2022.

Teniendo en cuenta estas normas, a continuación presentamos los plazos más importantes para el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el primer trimestre del año 2023. Recuerda que planear con tiempo tus deberes fiscales, te evitará caer en incumplimientos que derivan en un mayor pago de sanciones e interés moratorios.

Presentación y pago de la declaración bimestral del IVA de noviembre-diciembre de 2022

Entre el 11 y el 24 de enero de 2023 los responsables del IVA, obligados a presentar la declaración de forma bimestral (por tener ingresos brutos, gravados y exentos, iguales o superiores a 92.000 UVT), deberán presentar la declaración correspondiente al bimestre noviembre-diciembre de 2022. Lo anterior, teniendo en cuenta el último dígito del NIT registrado en el RUT, sin considerar el dígito de verificación.

Presentación y pago de la declaración cuatrimestral del IVA de septiembre-diciembre de 2022

Para el caso de los responsables del IVA que presentan su declaración de forma cuatrimestral (por tener ingresos brutos, gravados y exentos, inferiores a 92.000 UVT), deberán presentar su declaración del cuatrimestre septiembre-diciembre de 2022 a más tardar entre el 11 y el 24 de enero de 2023, teniendo en cuenta el último dígito del NIT registrado en el RUT del contribuyente.

Pago de la primera cuota del impuesto de renta para contribuyentes calificados como grandes contribuyentes

Las personas naturales, jurídicas o asimiladas, contribuyentes del régimen tributario especial y demás entidades calificadas por la Dian como grandes contribuyentes para el año 2023 deberán realizar el pago de la primera cuota del impuesto sobre la renta y complementario del año gravable 2022 entre el 7 y el 20 de febrero de 2023 teniendo en cuenta el último dígito del NIT.

Presentación y pago de la declaración bimestral del IVA de enero-febrero de 2023

Entre el 7 y el 21 de marzo de 2023, los responsables del IVA obligados a presentar la declaración de forma bimestral deberán presentar la declaración del IVA correspondiente al primer bimestre de 2023 (enero-febrero), teniendo en cuenta el último dígito del NIT registrado en su RUT.

Presentación de la declaración del IVA para prestadores de servicios desde el exterior

Para los prestadores de servicios desde el exterior, responsables del IVA, deberán presentar y pagar su declaración de IVA del bimestre enero-febrero de 2023 a más tardar el 13 de marzo de 2023.

Presentación y pago de la declaración del INC del primer bimestre de 2023

De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.32 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 2487 de 2022, los responsables del impuesto nacional al consumo –INC– deberán presentar y pagar la declaración del INC del primer bimestre de 2023 (enero-febrero) a más tardar entre el 7 y el 21 de marzo de 2023, según el último dígito del NIT registrado en su RUT.

Presentación de la declaración de retención en la fuente de enero de 2023

Los agentes de retención y autorretenedores del impuesto de renta, IVA y/o impuesto de timbre deberán declarar y pagar las retenciones y autorretenciones practicadas durante enero de 2023 a más tardar entre el 7 y el 20 de febrero de 2023.

Plazo para la expedición de certificados de retención en la fuente

Los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y complementario y los del gravamen a los movimientos financieros –GMF– deberán expedir a más tardar el 31 de marzo de 2023 los siguientes certificados por el año gravable 2022:

  • Los certificados de ingresos y retenciones por concepto de pagos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria a la que se refiere el artículo 378 del ET (formato 220).
  • Los certificados de retenciones en la fuente por conceptos distintos a pagos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria a la que se refiere el artículo 381 del ET y del GMF.

Presentación de la declaración anual del IVA del 2022 para responsables del régimen simple

Los contribuyentes del régimen simple de tributación que sean responsables del IVA deberán presentar la declaración anual consolidada del IVA correspondiente al año 2022 a más tardar entre el 20 y el 24 de febrero de 2023, de acuerdo con el último dígito del NIT.


TRABAJADORES QUE GANAN MÁS DEL SALARIO MÍNIMO

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Por disposición constitucional y legal, el ajuste o incremento del salario mínimo es de carácter obligatorio, se efectúa reconociendo la pérdida de la capacidad adquisitiva del dinero –por el fenómeno de la inflación– y se actualiza año a año.

El artículo 53 de la Constitución Política –CP– dispone, precisamente, la movilidad del salario como principio mínimo fundamental relativo al trabajo y como garantía para el trabajador del mantenimiento del poder adquisitivo de su salario.

¿Qué es el salario?

El artículo 127 del Código Sustantivo del Trabajo –CST– señala que el salario no es solo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie, como contraprestación directa y onerosa del servicio subordinado, y que ingresa a su patrimonio a título oneroso, sin distinción del nombre que adopte o se le asigne. De otra parte, el empleador y el trabajador pueden convenir libremente el salario en sus diversas modalidades (unidad de tiempo, por obra, o a destajo y por tarea, etc.) respetando siempre el salario mínimo legal o el fijado en las convenciones colectivas.

¿Los salarios superiores al mínimo también deben aumentar?

La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia ha expresado en reiterados pronunciamientos la necesidad de reconocer en aquellos salarios superiores al salario mínimo la pérdida del poder adquisitivo del dinero y el correspondiente ajuste en el índice de precios al consumidor –IPC– del año inmediatamente anterior (SL-1072-2021).

La pérdida del poder adquisitivo del salario genera un evidente desequilibrio cuando transcurre un período de tiempo y no se aumenta el salario de los trabajadores que devengan más del salario mínimo.

En efecto, la Corte Constitucional señaló, por una parte, que la movilidad del salario del artículo 53 de la Constitución no solo comprende el salario mínimo sino a todos los salarios y, por otra, que podría haber un enriquecimiento injusto del empleador si el valor de los productos se incrementa y el salario se mantiene igual (Sentencias T-102 de 1995 y T-276 de 1997).

Si el IPC es variable, el salario no puede ser inamovible, pues debe mantener su poder adquisitivo.

Sin embargo, en otro sentido, la Corte Suprema de Justicia también ha sostenido que el ajuste anual solo es obligatorio para el salario mínimo y no así para los superiores (artículo 148 del CST) y que, en efecto, no hay una norma legal que ordene el aumento o reajuste (Radicado 33420 del 27 de enero de 2009).

¿Cómo se incrementan los salarios superiores al mínimo?

La Corte Suprema de Justicia ha dicho que, si bien no existe en la legislación laboral una disposición normativa que obligue a aumentar los salarios superiores al mínimo y que, por ende, no es el juez laboral en proceso ordinario el llamado a corregir el desequilibrio, es posible conseguir un incremento salarial mediante acuerdo entre las partes (Radicado 12213 del 5 de noviembre de 1999).

En otras palabras, el aumento de los salarios que superan el mínimo dependerá de la autonomía de la voluntad y del mutuo acuerdo entre trabajadores y empleadores que no involucre la presencia del juez laboral, dado el carácter de un conflicto económico en el que no hay norma y es necesaria una concertación o negociación entre las partes.

Es importante precisar que lo anterior se aplica siempre y cuando no exista un acuerdo pactado previamente con el empleador o una convención colectiva, caso en el cual se aplicaran estas siempre que sean más beneficiosas.

Por último, es importante tener en cuenta lo señalado por la Corte Constitucional al referirse a que la movilidad de salario se desprende directamente de la Constitución y no así del convenio, del contrato o la ley, de modo que, dependiendo de cada caso en concreto, puede ser procedente la acción de tutela, pues la inmovilidad del salario podría atentar contra un derecho mínimo fundamental (sentencias T-345 de 2007 y T-012 de 2007).

De igual manera, en la Sentencia C-911 de 2012 se establece que cuando el artículo 53 de la Constitución se refiere al salario móvil consagra el derecho a mantener el poder adquisitivo del salario, pero que no puede interpretarse que todos los salarios superiores al mínimo deban ajustarse anualmente en el mismo porcentaje en que haya sido incrementado aquel.


PLANEACIÓN DE LA CONCILIACIÓN CONTABLE Y FISCAL

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La elaboración de los estados financieros hace parte de las responsabilidades del contador durante el cierre contable. Para lograr este proceso con éxito, se hace necesario una correcta planeación de la conciliación contable y fiscal.

El proceso de cierre contable debe realizarse una vez finalizado el ejercicio. Sin embargo, es necesario prepararse con antelación, por eso, a continuación, veremos algunos procesos obligatorios que deben tenerse presentes:

Cierre contable y conciliación fiscal

El cierre contable implica una serie de procesos realizados por una entidad al final del período contable. Consiste en la cancelación de las cuentas de resultados (ingresos, costos y gastos) y el traslado de la utilidad o pérdida obtenida al patrimonio, con el fin de elaborar los estados financieros que finalmente reflejarán la situación financiera y el desempeño de la entidad en determinada fecha. El proceso de cierre contable debe realizarse una vez finalizado el ejercicio.

En este orden de ideas, en palabras breves, el cierre fiscal consiste en la determinación de los impuestos que debe pagar la entidad, y para ello se deben identificar las partidas que no son aceptadas fiscalmente.

De acuerdo con el artículo 772-1 del Estatuto tributario, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán conciliar las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.

Pautas para realizar la conciliación contable y fiscal

  1. Revisar los saldos de las cuentas y realizar ajustes al final del período

El punto de partida para este proceso serán los saldos de final del período. El párrafo A111 de la NIA 315 establece en el punto “b” que las afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período demuestran su existencia, derechos y obligaciones, integridad, valoración e imputación.

Por su parte, el artículo 21-1 del Estatuto Tributario –ET– indica que para determinar el impuesto de renta los obligados a llevar contabilidad deben considerar el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos que hayan resultado de la aplicación de los Estándares Internacionales.

  1. Debitar ingresos y acreditar gastos

En el artículo 446 del Código de Comercio se indica que debe presentarse el balance de pérdidas y ganancias del ejercicio social a la junta directiva para su aprobación o improbación, por ello, con antelación deberá prepararse la información.

  1. Contabilizar en el patrimonio las utilidades o pérdidas del ejercicio

De acuerdo con lo establecido en el artículo 446 del Código de Comercio, debe presentarse a la junta directiva “un proyecto de distribución de utilidades repartibles con la deducción de la suma calculada para el pago del impuesto sobre la renta y sus complementarios por el correspondiente ejercicio gravable”.

  1. Trasladar las reservas y dividendos por pagar

Es necesario contabilizar los dividendos por pagar gravados y no gravados, de acuerdo con el proyecto de distribución de utilidades aprobado.

Se deben considerar para esta contabilización:

Las reservas obligatorias gravadas.

  • Las reservas obligatorias no gravadas.
  • Las reservas estatutarias gravadas.
  • Las reservas estatutarias no gravadas.
  • Las reservas ocasionales gravadas.
  • Las reservas ocasionales no gravadas.

Recomendaciones para el cierre contable y fiscal

Los estados financieros deben reflejar con la mayor precisión la situación de una persona, sea esta natural o jurídica, en un período determinado, por ello, es necesario tener en cuenta que el reconocimiento y medición apropiado de las partidas no debe verificarse solamente durante el cierre, antes bien, es un proceso que debe estar presente a lo largo del período contable.

Otro aspecto que debe tenerse en cuenta es que revisar que cada una de las partidas estén medidas y reconocidas de la forma adecuada no solo toma relevancia a nivel contable sino también a nivel fiscal, considerando que ambos son indispensables para representar la realidad sobre la situación de la entidad.


RÉGIMEN SIMPLE, PERSONAS NATURALES CON UTILIDADES INFERIORES A $46.229.000

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A más tardar el 28 de febrero de 2023, algunas personas naturales residentes que ya vienen inscritas en el RUT, y que cumplan con los requisitos de los artículos 905 y 906 del ET (los cuales fueron modificados con los artículos 42 y 43 de la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022), deberán tomar la importante decisión de si por el año gravable 2023 decidirán quedarse en el tradicional régimen ordinario (responsabilidad 05 en el RUT) o si, por el contrario, decidirán trasladarse voluntariamente al régimen simple.

Obviamente, para poder tomar decisión, es necesario que cada quien efectúe las respectivas simulaciones y proyecciones de lo que le costaría su impuesto de renta y ganancia ocasional cuando decida quedarse en el régimen ordinario (en el cual a los ingresos brutos sí se les puede afectar con costos, gastos, rentas exentas y otras partidas) y lo que le costarían dichos impuestos si decide trasladarse al régimen simple (régimen en el cual a los ingresos brutos que forman rentas ordinarias no se les podrá afectar con ningún tipo de costos, gastos ni rentas exentas.

Ahora bien, es importante destacar, que no a todas las personas naturales les convendrá trasladarse al régimen simple. En efecto, aquellas personas naturales residentes con ingresos brutos anuales inferiores a 1.400 UVT (unos $59.377.000 para el año 2023) y patrimonio bruto inferior a 4.500 UVT ($190.854.000), aunque cumplan todos los requisitos de los artículos 905 y 906 del ET para poder trasladarse voluntariamente al régimen simple, deberían quedarse en el régimen ordinario, pues con ese nivel de ingresos y patrimonio (y cumpliendo los demás requisitos del artículo 594-3 del ET) no quedarían obligadas a declarar renta al final del año y obviamente no tendrían que liquidar ningún impuesto a cargo. Pero si se trasladan al régimen simple siempre quedarían obligadas a liquidar impuesto a cargo con las tablas del artículo 908 del ET (las cuales fueron modificadas con el artículo 44 de la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022) sin importar su nivel de ingresos brutos ordinario del año.

Personas naturales residentes con utilidades gravables inferiores a 1.090 UVT: régimen simple vs. régimen ordinario

Junto al caso anterior, también merece la pena mencionar que aquellas personas naturales residentes que tengan ingresos brutos por encima de 1.400 UVT, pero cuya utilidad fiscal, luego de afectar tales ingresos con sus respectivos costos, gastos y rentas exentas, termine siendo inferior a 1.090 UVT (unos $46.229.000 en el 2023) son personas a las cuales también les conviene quedarse en el régimen ordinario y no trasladarse al régimen simple.

En efecto, ese tipo de personas naturales, cuando se quedan en el régimen ordinario, y suponiendo que solo deberán utilizar la “cédula general” que se menciona en los artículos 335 y 336 del ET, sí quedarán obligadas a declarar renta, pero no tendrán que liquidar impuesto a cargo, pues según el artículo 331 del ET la utilidad gravable de la cédula general solo se busca en la tabla única del artículo 241 del ET y dicha tabla solo produce impuesto para utilidades fiscales gravables superiores a 1.090 UVT. Además, si durante el año gravable le llegan a practicar retenciones en la fuente, las mismas le podrán formar un saldo a favor que podrá pedir en devolución.

Sin embargo, si esa persona natural se traslada al régimen simple, en tal caso siempre tendrá que liquidar impuesto a cargo sobre cualquier monto de sus ingresos brutos y utilizando las tablas del artículo 908 del ET.


NOTIFICACIÓN DE AVISO SOCIEDAD CONSORCIO PRETHELL GONZALEZ S.A. EN LIQUIDACIÓN JUDICIAL

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Cualquier comentario por favor remitirlo a la casilla de correo electrónico; arboleda.martha@hotmail.com

Sociedad: Consorcio Prethell Gonzalez S.A. EN LIQUIDACION JUDICIAL

Documentos: 


CAMBIOS EN GANANCIAS OCASIONALES POR LA REFORMA TRIBUTARIA

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Las ganancias ocasionales son ingresos o utilidades que tiene una persona natural o jurídica por la venta de un bien que no hace parte del giro ordinario de los negocios o por obtener ingresos ocasionales, como sería, por ejemplo, por ganar una lotería o una rifa.

La reforma tributaria contempla importantes modificaciones a la tarifa general de ganancias ocasionales que empezará a regir en el año gravable 2023, así como otras modificaciones que se ilustran en la siguiente infografía:

Aumento de tarifa general de ganancias ocasionales

La reforma tributaria modifica los artículos 313, 314 y 316 del Estatuto Tributario, estableciendo que a partir del año gravable 2023 la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares es del 15 %. Esta tarifa aumentó 5 puntos porcentuales, pues para el año gravable 2022 las ganancias ocasionales tienen una tarifa general del 10 %.

Disminución de monto de ganancia ocasional exenta proveniente de indemnización por seguro de vida

La reforma tributaria realizó modificaciones al monto de ganancia ocasional de indemnizaciones por seguro de vida del artículo 303-1 del Estatuto Tributario, así:

A partir del año gravable 2023, las indemnizaciones por seguros de vida constituyen ganancias ocasionales exentas de hasta 3.250 UVT ($137.839.000 en 2023); a partir de este monto son ganancias ocasionales. Es de recordar que antes de la aprobación de la reforma tributaria las indemnizaciones por seguro de vida hasta 12.500 UVT ($475.050.000 en 2022) son rentas exentas; a partir de ese monto constituyen ganancias ocasionales.

Modificaciones a los límites de las ganancias ocasionales exentas

El artículo 30 de la reforma tributaria modifica el artículo 307 del Estatuto Tributario respecto a las ganancias ocasionales exentas del impuesto a las ganancias ocasionales, como se describe a continuación:

A partir del 2023 quedarán exentas del impuesto a las ganancias ocasionales las primeras 13.000 UVT ($551.356.000 en 2023) de la vivienda de habitación propiedad del causante. Durante el 2022 solo se encuentran exentas las primeras 7.700 UVT ($292.630.000 en 2022) solo si se trata de una vivienda urbana.

Además, las ganancias ocasionales por otros bienes inmuebles diferentes a la vivienda de habitación propiedad del causante estarán exentas en las primeras 6.500 UVT ($275.678.000 en 2023). Antes de la reforma tributaría estaban exentas las primeras 7.700 UVT ($292.630.000 en 2022).

También, se disminuye el monto de las UVT de las ganancias ocasionales por concepto de porción conyugal, herencia o legado que recibe el cónyuge y herederos: pasan de estar exentas las primeras 3.490 UVT ($132.633.000 en 2022) a las primeras 3.250 UVT ($137.839.000 en 2023).

Es de recordar que se encuentra exento del impuesto de ganancia ocasional el 20 % del valor de las donaciones recibidas y otros actos jurídicos inter vivos; esta suma pasa de estar limitada a 2.290 UVT ($87.029.000 en 2022) a 1.625 UVT ($68.919.000 en 2022).

Para finalizar, se mantienen exentas las ganancias ocasionales provenientes de los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.

Modificación del límite exento en la utilidad por venta de casa o apartamento

La utilidad en la venta de una casa o un apartamento descrita en el artículo 311-1 del Estatuto Tributario fue un tema abordado en la reforma tributaria, el cual sufrió algunas modificaciones importantes:

Estarán exentas las primeras 5.000 UVT ($212.060.000 en 2023) de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales; este monto sufrió una disminución, puesto que antes de la reforma tributaría está tarifa era de 7.500 UVT ($285.030.000 en 2022).

Además, debe tenerse en cuenta que la utilidad por dicha venta debe cumplir con las siguientes condiciones para estar exenta:

  • La totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción, AFC”; o
  • Estar destinados a la adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta.

Modificación a los premios provenientes de apuestas por carrera de canes o caballos

El artículo 96 de la reforma tributaria deroga el artículo 306-1 del Estatuto Tributario, en el cual se establecía que hasta 410 UVT no estarían sometidos al impuesto por ganancia ocasional ni a la retención en la fuente los premios por concepto de carrera de caballos o canes, en hipódromos o canódromos.


DESCANSOS FESTIVOS, TENGA EN CUENTA

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Las normas laborales proveen una serie de descansos a los trabajadores necesarios para su recuperación, su salud física y mental; estos constituyen un derecho para los trabajadores, contemplando un tiempo libre remunerado en el que el trabajador no presta el servicio, pero por ello no va a ver afectado su salario y prestaciones sociales. La Ley laboral establece descansos diarios, semanales, mensuales y anuales, entre los que se encuentra los descansos festivos.

  1. ¿Qué son los descansos festivos?

Se trata de un descanso que todos los empleadores, según lo dispuesto en el artículo 177 del Código Laboral, deben conceder a los trabajadores, debido a que son días que se han declarado como feriados o festivos por razones religiosas o cívicas.

  1. ¿Son obligatorios y deben remunerarse?

Estos descansos feriados por disposición de la ley son remunerados, por tanto, el otorgamiento de los mismos es obligatorio y debe ser remunerado; es decir que los días festivos el trabajador no labora y pese a ello tampoco se le descuenta el salario de ese día.

Si por solicitud del empleador el trabajador labora un día festivo, este deberá remunerar lo junto con sus respectivos recargos.

  1. ¿Debe el trabajador reponer el tiempo del descanso festivo?

Como se manifestó anteriormente, los descansos festivos son obligatorios y remunerados, por tanto, el empleador no puede obligar a los trabajadores a laborar más tiempo en semana para reponer ese tiempo. Si llegare a hacerlo, deberá reconocer el pago de las horas extras y recargos respectivos, dado que se trataría de una jornada extraordinaria.

Recordemos además que la jornada extra tiene un máximo de 2 horas diarias y 12 horas semanales; por tanto, si el empleador dispone laborar horas extras para no ver afectada su actividad por el festivo, este tiempo extra no puede exceder dichos parámetros.

  1. ¿Puede un trabajador perder la remuneración de su descanso festivo?

El descanso festivo obligatorio se otorga en todos los casos, por ello no es necesario que haya laborado previamente o toda la semana, lo que lo hace distinto al descanso dominical, que sí se exige.

  1. ¿Cuál es la diferencia con el descanso dominical?

Pese a que el descanso festivo y el dominical son obligatorios, remunerados y si se labora en alguno se debe reconocer el respectivo recargo dominical o festivo, los mismos se diferencian en las condiciones para que se otorguen.

Como se mencionó anteriormente, para que el trabajador tenga derecho al descanso remunerado festivo, la norma no exige el cumplimiento de ningún requisito previo; distinto al descanso dominical remunerado, el cual solo se otorga cuando el trabajador haya prestado servicios en todos los días laborables de la semana, no falte al trabajo, o si falta, lo haya hecho por justa causa o por culpa o disposición del empleador.

  1. ¿Cómo se remunera si se labora?

Dado que los descansos festivos son obligatorios y, por lo tanto, son días no laborables, si el empleador exige que ese día se trabaje, él mismo deberá remunerar lo trabajado reconociendo el valor de las horas extras laboradas, conforme lo establece el artículo 168 del CST:

  • Horas extra diurnas (de 6 a. m. a 9 p. m.) al 125 %.
  • Horas extra nocturnas (9 p. m. a 6 a. m.) al 175 %.

Por lo anterior, tenemos entonces que cuando un trabajador labora un festivo le deberán reconocer las horas extras y el recargo por ser un festivo que corresponde al 75 %, como lo establece el artículo 179 del CST; así:

  • Horas extras diurnas festivas: 125 % + 75 %=   200 %.
  • Horas extras nocturnas festivas: 175 % + 75 %= 250 %.
  1. ¿Si el contrato se suspende por temas disciplinarios se pierde el descanso festivo?

Como se manifestó con anterioridad, los descansos festivos se deben otorgar independientemente de la jornada o los días laborados; por ello, el hecho de que un trabajador haya sido suspendido disciplinariamente no afecta la remuneración de su festivo.

  1. ¿Aplican si estoy en teletrabajo, trabajo remoto o trabajo en casa?

El descanso por día de fiesta se otorga a todos los trabajadores independientes de la modalidad o forma de ejecución, sea que preste sus servicios presenciales o de forma virtual o remota, dicho trabajador tiene derecho a descansar y recibir la respectiva remuneración de ese día.

  1. Si mi empleador es de otro país, ¿debe reconocerse el descanso festivo?

Finalmente, si el trabajador labora por medio de trabajo remoto y su empleador es del exterior, al encontrarse en el territorio nacional conforme a lo establecido en el artículo 2 del CST, se está sujeto a las normas laborales locales; por ende, si se trabaja los días festivos, estos deben ser remunerados con los respectivos recargos.

Por todo lo anterior, los días festivos son descansos que por obligación el empleador debe otorgar, tienen derecho todos los trabajadores sin importar el tipo o ejecución del contrato, no tienen requisitos previos para que sean concedidos y, si se trabajan, deben remunerarse sus respectivas horas extra y recargo festivo.