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PLAZO PARA PAGO DE LA ÚNICA CUOTA DEL IMPUESTO DE RENTA AÑO 2020 VENCE EN NOVIEMBRE

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A través del Decreto 612 de junio 4 de 2021, expedido por el Ministerio de Hacienda, se agregó un parágrafo 4 al artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 1625 de octubre de 2016 para establecer que las personas jurídicas (del régimen ordinario o del especial) sin importar a cuál actividad económica se dedicaron durante el año gravable 2020 o se dediquen en 2021, siempre que durante el año gravable 2020 hayan cumplido los requisitos para ser consideradas como micro, pequeñas o medianas empresas, podrían cancelar a más tardar en noviembre de 2021 el valor de la única cuota del saldo a pagar que les haya arrojado su declaración de renta del año gravable 2020.

Los vencimientos establecidos para el pago de la cuota son:

Si el ultimo digito es

Hasta el día

1

09 de noviembre de 2021

2

10 de noviembre de 2021

3

11 de noviembre de 2021

4

12 de noviembre de 2021

5

16 de noviembre de 2021

6

17 de noviembre de 2021

7

18 de noviembre de 2021

8

19 de noviembre de 2021

9

22 de noviembre de 2021

0

23 de noviembre de 2021

 

El pago oportuno es importante para las declaraciones de renta AG 2020 que aspiren al beneficio de auditoría

Es importante destacar que aquellas personas jurídicas que hayan presentado oportunamente su declaración de renta del año gravable 2020 entre abril y mayo de 2021, y hayan cumplido lo establecido en el artículo 689-2 del Estatuto Tributario –ET– (pues su impuesto neto de renta del año gravable 2020 fue por lo menos un 20 % mayor en comparación con el del año gravable 2019), solo pueden aspirar a obtener el beneficio de auditoría allí mencionado si cumplen con los pagos oportunos de todas las cuotas en que hayan dividido el gran saldo a pagar que les haya arrojado su declaración de renta del año gravable 2019.

 

 


NÓMINA ELECTRÓNICA DE SEPTIEMBRE

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Mediante el artículo 6 de la Resolución 000013 de 2021, modificado por las resoluciones 000037 y 000063 de 2021, la Dian fijó el calendario para la implementación del documento soporte de pago de nómina electrónica estableciendo las fechas en las cuales los obligados a implementarla deben cumplir con la generación y transmisión a la Dian de este documento.

Así, el primer plazo para la generación de este documento comenzó desde el 1 de septiembre de 2021 para aquellos contribuyentes que posean más de 250 trabajadores. Si bien, la norma del artículo 8 de la Resolución 000013 de 2021 precisa que los sujetos obligados a implementar la nómina electrónica deberán transmitir a la Dian los respectivos documentos soporte dentro de los 10 primeros días del mes siguiente al cual corresponde el pago o abono en cuenta que se deriven de una relación laboral o legal y reglamentaria, y por pagos a pensionados a cargo del empleador. La norma estipuló un plazo especial para el primer grupo de empleadores obligados a implementar (quienes posean más de 250 trabajadores).

Así, el parágrafo transitorio del artículo 8 de la resolución en mención, adicionado por el artículo 3 de la Resolución 000063 de 2021, señaló que quienes posean más de 250 trabajadores y se clasifiquen dentro del grupo 1 obligado a generar el documento de nómina electrónica, tendrán plazo hasta el 29 de octubre de 2021 para transmitir a la Dian los respectivos documentos soporte de pago y las notas de ajuste del citado documento correspondientes al mes de septiembre del año en curso.

Por tanto, es importante precisar que, aunque el calendario de implementación señale un plazo para iniciar con la generación y trasmisión del documento soporte de pago de nómina electrónica, debe entenderse que dicho plazo es correspondiente al período que será reportado a la Dian, cuyos documentos deberán ser transmitidos en el mes siguiente al que se realiza el pago de nómina, tal como se muestra a continuación:

Grupo

Período a reportar del pago de nómina

Plazo para la transmisión a la Dian

Número de empleados

Desde

Hasta

1

Septiembre de 2021

29 de octubre de 2021

Más de 250 trabajadores

2

Octubre de 2021

10 primeros días de noviembre de 2021

101

250

3

Noviembre de 2021

10 primeros días de diciembre de 2021

11

100

4

Diciembre de 2021

10 primeros días de enero de 2022

1

10

 

Recordemos que mediante el artículo 3 de la Resolución 000013 de 2021 y el Oficio 0311 del 4 de marzo de 2021 la Dian aclaró que el documento soporte de pago de nómina electrónica debe generarse de manera mensual, independientemente de que el sujeto obligado realice el pago en períodos diferentes o inferiores al anteriormente indicado.

Ahora bien, respecto a la trasmisión, es preciso destacar que está en un procedimiento mediante el cual la Dian valida cada uno de los documentos soporte de pago de nómina electrónica y las notas de ajuste correspondientes en cada trabajador que posea la persona natural o jurídica obligada a implementarla, para verificar que cumple con las condiciones, términos y mecanismos técnicos y tecnológicos.

Si al momento de la transmisión de la información del documento soporte de pago de nómina electrónica y las notas de ajuste se presentan inconvenientes tecnológicos que impiden la transmisión de la información para la validación, el sujeto deberá transmitir el documento soporte de pago en un plazo máximo de 48 horas contadas a partir del día siguiente al que se restablezca el servicio informático electrónico del sistema de facturación, donde se encuentra la funcionalidad del documento soporte de pago de nómina electrónica.

Ten en cuenta que…

Los empleadores que posean entre 101 y 250 trabajadores deberán remitir los documentos soporte de pago de nómina electrónica del mes de octubre a más tardar los primeros 10 días de noviembre de 2021.


PAUTAS PARA OTORGAR PRÉSTAMOS A TRABAJADORES

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La ley faculta al empleador para otorgar préstamos a los trabajadores, para lo cual establece una serie de pautas de obligatorio cumplimiento. Conoce, a continuación, lo que debes tener en cuenta para otorgar estos préstamos respecto a montos máximos, tasas de interés y descuentos al salario.

El artículo 151 del Código Sustantivo del Trabajo –CST– faculta al empleador para que pueda acordar con el trabajador el otorgamiento de préstamos. Este acuerdo deberá encontrarse siempre por escrito, señalando la forma de pago y el plazo en el que se estima que el préstamo será saldado.

Este artículo a su vez indica que, en caso de que el empleador modifique de manera unilateral las condiciones del acuerdo, el trabajador podrá acudir ante el Ministerio del Trabajo y solicitar al inspector que exija el cumplimiento del acuerdo en las condiciones iniciales; si el empleador no acata las instrucciones, podrá ser objeto de sanciones.

Montos, tasas de interés y descuento al salario por préstamos otorgados al trabajador

Atendiendo a la explicación que antecede, se tiene que:

  • La ley no establece un monto mínimo o máximo que el empleador pueda otorgar por concepto de préstamo, por lo tanto, las partes son libres de determinar el monto.
  • El artículo 153 del CST indica que el empleador puede cobrar intereses por los préstamos otorgados a la tasa máxima (certificada por la Superintendencia Bancaria de Colombia), a excepción de los créditos que conceda destinados para adquisición de vivienda (artículo 152 del CST).
  • Las partes pueden acordar que las cuotas del préstamo sean descontadas del salario. Para esto, debe encontrarse determinado el monto de cada cuota, la fecha del descuento, y que se exprese de manera inequívoca la autorización por parte del trabajador.

CORRECCIÓN A DECLARACIONES TRIBUTARIAS QUE NO GENERAN SANCIÓN

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Los contribuyentes tienen la oportunidad de corregir sus declaraciones tributarias presentadas, dentro de los tres (3) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y antes de que la Dian les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos en relación con la declaración que se corrige.

Ahora bien, aunque el artículo 644 del ET contemple que cuando el contribuyente corrija sus declaraciones tributarias estaría en la obligación de liquidar y pagar la respectiva sanción por corrección respecto al ajuste realizado, existen casos especiales en los cuales no será necesario liquidar la sanción en cuestión. Veamos:

Rectificación de errores por diferencias de criterio

Cuando al realizar la corrección a la declaración se genere un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor, siempre que corresponda a una rectificación de un error proveniente de diferencias de criterio o de apreciación entre la Dian y el declarante, relativas a la interpretación del derecho aplicable, no procederá la sanción por corrección.

Lo anterior, bajo la condición de que los hechos que consten en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos, para lo cual el contribuyente deberá presentar la respectiva declaración y explicar las razones en que se fundamenta.

Correcciones que no varíen el valor a pagar

Cuando al corregir una declaración tributaria no se modifique el valor a pagar o el saldo a favor, no será necesario liquidar la sanción por corrección.

Correcciones al patrimonio

Si se desea corregir una declaración de renta para efectos de modificar el patrimonio declarado e incluir algún bien que se haya dejado por fuera de la misma, debe tenerse en cuenta que dicho ajuste solo modificará el valor del patrimonio bruto y líquido.

Así pues, si el nuevo patrimonio declarado queda totalmente justificado con la nueva declaración presentada, y además no se altera el impuesto a cargo, valor a pagar ni saldo a favor, no procederá la liquidación de sanción de corrección.

Oportunidad para corregir una declaración

Teniendo en cuenta que el plazo para corregir una declaración tributaria es de tres (3) años contados a partir del plazo para declarar, si por ejemplo un contribuyente presentó su declaración de renta del año gravable 2020 el 18 de agosto de 2021 (día en el que se vencía el plazo para declarar), este tendrá oportunidad de corregir dicha declaración hasta el 2024.

Recordemos que la versión anterior del artículo 588 del ET señalaba que el plazo para corregir las declaraciones era de dos (2) años a partir del vencimiento para declarar.


DETALLES SOBRE NUEVA JORNADA DE DÍAS SIN IVA

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La actual reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, denominada Ley de Inversión Social, mediante su artículo 37 retomó la medida de reactivación económica de los 3 días sin IVA inicialmente desarrollada con el Decreto Legislativo 682 de 2020.

Así pues, durante estas nuevas jornadas estarán exentos del IVA, sin derecho a devolución y/o compensación, determinados bienes corporales muebles que sean enajenados en el territorio colombiano.

¿Qué bienes podrán ser comprados por los colombianos?

Los bienes cubiertos por la exención del IVA continúan siendo los establecidos en el Decreto Legislativo 682 de 2020, con la novedad de que en el punto 3 se adicionan computadores y equipos de comunicaciones cuyo precio no exceda las 80 UVT (aun cuando estos equipos ya están actualmente excluidos de IVA durante todo el año hasta un precio que no exceda las 50 y 22 UVT respectivamente):

  • Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA ($726.160).
  • Complementos del vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA ($726.160).
  • Electrodomésticos, computadores y equipos de comunicaciones cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA ($2.904.640).
  • Elementos deportivos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA ($2.904.640).
  • Juguetes y juegos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 10 UVT, sin incluir el IVA ($363.080).
  • Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 5 UVT, sin incluir el IVA ($181.540).
  • Bienes e insumos para el sector agropecuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA ($2.904.640).

¿Cuándo se llevarán a cabo las jornadas?

El 16 de septiembre de 2021 el Ministerio de Hacienda presentó un proyecto de decreto mediante el cual se reglamentaría la medida de los días sin IVA de la Ley 2155 de 2021. Según el proyecto de decreto, estas jornadas se llevarían a cabo los días 28 de octubre, 19 de noviembre y 3 de diciembre de 2021.

¿Deberá expedirse factura?

Durante los 3 días sin IVA sí se deberá expedir factura, lo cual se deberá cumplir exclusivamente mediante factura electrónica con validación previa, en la que se identifique al adquiriente de los bienes.

Cabe señalar que esta factura debe ser emitida en el día en el cual se efectuó la venta de dichos bienes; si la venta se realiza por comercio electrónico, la emisión de la factura deberá realizarse a más tardar a las 11:59 p. m. del día siguiente al día en el que se llevó a cabo la jornada sin IVA en la que se realizó la venta.

Así mismo, los bienes deberán entregarse al consumidor final o ser recogidos por este último a más tardar dentro de las 2 semanas siguientes, contadas a partir de la fecha en la cual se emitió la factura.

Por tanto, es claro que los responsables del IVA que se acojan a esta medida ya no podrán entregar tiquetes POS, pues únicamente podrán expedir la respectiva factura electrónica.

¿Cuál es límite de unidades que podrán comprarse?

El consumidor final de bienes podrá adquirir hasta 3 unidades de un mismo bien cubierto con la exención y enajenados por un mismo responsable. En caso de que los bienes se vendan en pares, como es el caso de los zapatos, se entenderá que un par corresponde a una unidad.

Precio de venta

Los vendedores de los bienes cubiertos deben disminuir del valor de venta al público el valor del IVA a la tarifa que les sea aplicable. Adicionalmente, y para fines de control, el responsable deberá enviar a la Dian la información relacionada con el cumplimiento de los requisitos previstos en los artículos 37, 38 y 39 de la Ley 2155 de 2021, así como demás documentación que la administración tributaria defina mediante resolución, tal como se estableció para los días sin IVA desarrollados durante 2020.

Recordemos que el incumplimiento de la obligación de suministrar la información requerida por la Dian dará lugar a la aplicación de la sanción consagrada en el artículo 651 del Estatuto Tributario –ET–.


IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA 2022

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El pasado 23 de septiembre de 2021 el Ministerio de Hacienda publicó el proyecto de decreto por medio del cual se reglamentaría la nueva y singular versión de normalización tributaria del año 2022 aprobada mediante los artículos 2 al 6 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021.

En efecto, la norma contenida en la Ley 2155 de 2021 establece que los evasores que han mantenido activos ocultos, o han incluido pasivos ficticios en su declaración de renta y estén interesados en normalizarlos, solo presentarán la declaración especial de normalización entre enero y febrero 28 de 2022 usando como base los activos omitidos o pasivos ficticios que existan a enero 1 de 2022 y aplicándoles un 17 %.

Esta vez, como algo singular, se les exigirá realizar entre septiembre y diciembre de 2021 un anticipo con el 50 % de lo que será el impuesto que liquidarán en el año 2022, y para ello utilizarán los activos omitidos que actualmente posean, o los pasivos ficticios que actualmente han venido incluyendo en las declaraciones de renta.

En el caso de los activos que se utilicen como base para liquidar el anticipo, es claro que nadie puede garantizar que los seguirán teniendo al 1 de enero de 2022 (pues los pueden perder por robos, incendios o porque se los gastan ante una necesidad, etc.), y en tal caso el mencionado “anticipo” se volverá automáticamente un saldo a favor del evasor.

Pese a lo imperfecto de la norma, el proyecto de decreto reglamentario establece que el mencionado anticipo se tendrá que liquidar utilizando el formulario 490 de pago en bancos, pero para ello la Dian tendrá que emitir primero una resolución creando el nuevo código especial que se utilizaría dentro de dicho formulario 490. Además, las fechas para el pago quedarían de la siguiente forma (sin importar si quien lo realiza es persona natural o jurídica):

Si el último dígito es:

Hasta el día:

1 o 2

Noviembre 16 de 2021

3 o 4

Noviembre 17 de 2021

5 o 6

Noviembre 18 de 2021

7 u 8

Noviembre 19 de 2021

9 o 0

Noviembre 22 de 2021

 

Por tanto, quienes cancelen dicho anticipo en noviembre de 2021 lo único que harán en su declaración de renta del año gravable 2021 es incluir el monto de dicho anticipo como una “cuenta por cobrar a la Dian”, pero no tienen que incluir los activos omitidos ni eliminar los pasivos ficticios.

Luego, entre enero y febrero 28 de 2022, usando los activos omitidos que sí posean en enero 1 de 2022, o informando los pasivos ficticios a dicha fecha, presentarán la declaración especial de normalización (para lo cual se deberá esperar que la Dian expida una nueva versión del formulario 445 similar al que se usó durante 2020, pero que claramente incluirá esta vez como novedad el renglón donde se podrá restar el anticipo pagado durante 2021).

Además, si los activos omitidos que se normalizarán durante 2022 son activos que a enero 1 del mismo año se encuentran ubicados en el exterior, y el declarante es un residente fiscal en Colombia, o es una persona jurídica nacional, y el monto de todos los activos poseídos en el exterior supera el equivalente a 2.000 UVT para dicho año, en tal situación esos activos se tendrán que informar en la declaración de “activos en el exterior” (formulario 160) del año 2022, la cual se presentará entre abril y octubre de 2022 (de acuerdo con las fechas que se fijen en el calendario tributario que se expedirá en diciembre de 2021).

Posteriormente, al final del año gravable 2022 será cuando los activos omitidos que se normalizaron al comienzo del año se podrán incluir en el patrimonio fiscal a diciembre 31 de la declaración de renta del año gravable 2022 (si es que se siguen teniendo a dicha fecha).


IRREGULARIDAD EN LA AFILIACIÓN AL SISTEMA DE RIESGOS LABORALES

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La seguridad social, compuesta por los sistemas de salud, pensión y riesgos laborales, es un servicio público esencial al que no puede renunciarse, y debe garantizarse su acceso a todas las personas, sin ninguna discriminación.

Los sistemas que componen la seguridad social por disposición de la Ley 100 de 1993 son universales, por ende, su objeto de garantizar la protección en caso de invalidez, vejez y muerte es extensivo a todos los colombianos sin distinción de vinculación, es decir, sin importar si se trata de un trabajador dependiente o independiente.

Afiliación obligatoria y afiliación voluntaria al sistema de riesgos laborales

En el caso del sistema de riesgos laborales, la Ley 1562 de 2012 establece que existen unos afiliados obligatorios y otros voluntarios. Los trabajadores independientes se encuentran dentro de los obligatorios, aquellos vinculados con contrato de prestación de servicios superior a un (1) mes o que realizan actividades de alto riesgo; entre los afiliados voluntarios se encuentran los independientes que realizan su actividad sin tener un vínculo mediante un contrato de prestación de servicios.

Por lo tanto, pese a que el sistema de riesgos laborales es universal y cubre a todos los residentes de Colombia, para los independientes sin vinculación de prestación de servicios que realizan actividades distintas a las catalogadas como de alto riesgo, su afiliación y aporte a riesgos laborales es opcional, sin que ello afecte sus derechos.

Irregularidades que se pueden presentar en la afiliación o cotización a riesgos laborales

Debido a esta dualidad y a las diferentes formas de afiliación y cotización existentes, pueden presentarse situaciones en las que se realicen la afiliación o los aportes de forma irregular. Tales situaciones pueden ser, conforme a lo dispuesto en varias normas reglamentarias como el Decreto 723 de 2013, las siguientes:

  • Realizar la afiliación en varias entidades administradoras de riesgos laborales –ARL–, situación que, aunque es difícil que se presente por la implementación de la planilla de liquidación de aportes –Pila–, puede darse en la afiliación y cotización de trabajadores independientes con diferentes contratos de prestación de servicios.
  • Establecer un riesgo diferente al que corresponde por la actividad que realiza el afiliado.
  • Afiliación como dependiente cuando realmente se trata de un afiliado independiente.
  • Afiliación irregular mediante una entidad o asociación de trabajadores independientes no autorizada por el Ministerio del Trabajo.
  • Irregularidad en el diligenciamiento del formulario de afiliación.

Dichas situaciones, aunque pueden traer inconvenientes en el acceso a los servicios del sistema, no restan derechos y prestaciones económicas del sistema de riesgos laborales.

Las irregularidades no son razón para desconocer los derechos

Conforme a lo dicho en la mencionada Sentencia SL2233 de 2021 y en las sentencias SL38956 de 2011 y SL41879 de 2013, emitidas por la Corte Suprema de Justicia, el hecho de que se presenten irregularidades en los aportes o afiliación realizados por un independiente no afecta el otorgamiento de las respectivas prestaciones económicas por parte del sistema de riesgos laborales, toda vez que:

  • La irregularidad no desnaturaliza la esencia de protección del sistema, dado que corresponden a aspectos meramente formales.
  • Siempre prevalece el derecho sustancial (la razón de ser del sistema) sobre cualquier formalidad.
  • No existe lesión económica al sistema que afecte el principio de sostenibilidad, dado que se realizan los aportes debidamente y son recibidos por la administradora de riesgos sin objeciones.

Por ende, si se cumplió con el deber de pago de aportes y fueron recibidos sin objeción alguna por la ARL, y el afiliado al momento de estructurarse la enfermedad o de la ocurrencia del siniestro de origen laboral se encontraba en la respectiva cobertura, dicha administradora deberá reconocer las prestaciones asistenciales y económicas a las que haya lugar.


BENEFICIO DE AUDITORÍA PARA EL CIERRE DEL AÑO GRAVABLE 2021

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Tal como sucedió con la declaración de renta del año gravable 2020, la norma del artículo 689-2 del ET (creada con el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y reincorporada con el artículo 123 de la Ley 2010 de 2019) permitirá que varios contribuyentes del impuesto de renta (ya sean personas naturales, o sucesiones ilíquidas, residentes o no residentes, o personas jurídicas, del régimen ordinario o del especial) puedan obtener un beneficio de auditoría, el cual consiste en que la declaración de renta del año gravable 2021 quede en firme en solo 6 o 12 meses siguientes a su presentación oportuna.

Para lograr el mencionado beneficio, se hará necesario que la persona jurídica, persona natural o sucesión ilíquida cumpla con la totalidad de los siguientes requisitos:

  1. Al cierre del año gravable 2021 no puede figurar entre quienes disfrutan de otros beneficios tributarios en el impuesto de renta por causa de su ubicación geográfica (esto aplicaría a quienes se acogen por ejemplo a los beneficios de las zonas francas, las Zomac o las Zese).
  2. Debe haber cumplido con presentar (oportuna o extemporáneamente) una declaración del año inmediatamente anterior (en este caso la del año gravable 2020, sin importar si se declaró en el formulario 110 o 210) en la cual se haya liquidado un impuesto neto de renta (ver renglón 94 del formulario 110 de dicho año o el renglón 127 del formulario 210 de dicho año) igual o superior mínimo de 71 UVT (71 x $35.607 = $2.528.000). Por tanto, si un contribuyente presentó dicha declaración del año gravable 2020, pero liquidando un impuesto neto de renta inferior a dicho monto, tendría que optar por corregirla para elevar el monto de dicha partida (ver artículo 588 del ET). Si no estuvo obligado a declarar el año gravable 2020, pero es una persona natural residente que podía hacerlo voluntariamente, entonces podría optar por presentarla extemporáneamente para cumplir con este requisito. La exigencia de una declaración previa del año anterior (en este caso la del año 2020) implica que las personas jurídicas que se constituyeron durante el 2021 no pueden optar por el beneficio de auditoría del año gravable 2021. La misma situación aplica para aquellas personas jurídicas o naturales que durante el año 2020 pertenecieron al régimen SIMPLE pero durante el 2021 regresaron (de forma obligatoria o voluntaria) al régimen ordinario el impuesto de renta.
  3. El impuesto neto de renta del año gravable 2021 (que solo se obtendrá sobre la renta ordinaria, pues la renta presuntiva será de 0 %; ver artículo 188 del ET) debe superar al impuesto neto de renta del año gravable 2020 en por lo menos un 20 %. Si el incremento está entre un 20 % y un 29 %, la declaración del año gravable 2021 quedará en firme dentro de los 12 meses siguientes a su presentación. Pero si el incremento es del 30 % o más, quedará en firme dentro de los 6 meses siguientes a su presentación. Una vez que se cumplan los 6 o 12 meses, el contribuyente ya no podrá corregir la declaración, pues el beneficio de auditoría opera de forma automática y el contribuyente no podrá alegar que “renuncia al beneficio de auditoría” para pensar en hacerle correcciones voluntarias después de dicho plazo.
  4. La declaración de renta del año gravable 2021 deberá presentarse en debida forma (ya sea presencial o virtualmente; ver artículo 579-2 del ET; recuérdese que la Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 sigue siendo la norma que señala quiénes son los obligados a declarar virtualmente, lo cual implica asegurarse de obtener oportunamente el instrumento de firma electrónica o haberlo renovado oportunamente cuando esté cerca de cumplir 3 años de haber sido emitido).
  5. La declaración del año gravable 2021 no deberá incluir retenciones falsas.
  6. En caso de que la declaración del año gravable 2021 arroje saldo a pagar, el mismo se deberá pagar oportunamente.

La norma indica además que solo se otorgará firmeza a la declaración de renta pero no a las de IVA y retención del mismo año gravable 2021. Además, si la declaración con beneficio de auditoría incluye una pérdida líquida, la Dian sí podrá auditar solamente el monto de dicha pérdida aunque la declaración ya esté en firme (pues las pérdidas son compensables en ejercicios siguientes). Además, si la declaración con beneficio de auditoría arroja saldo a favor y se desea solicitarlo en devolución o compensación, entonces la solicitud respectiva también se debe presentar dentro de esos mismos 6 o 12 meses antes mencionados.

Por último, debe tenerse presente que el artículo 51 de la reciente Ley de reforma tributaria 2155 de septiembre 14 de 2021 agregó al Estatuto tributario el nuevo artículo 689-3 para otorgar el beneficio de auditoría también para las declaraciones de renta de los años gravables 2022 y 2023, pero haciendo algunos cambios en las reglas de juego: la firmeza en solo 12 meses después de su presentación se logrará si el incremento en el impuesto neto de renta entre un año y otro es de entre un 25 % y un 34 %; y la firmeza en solo 6 meses se logrará si el incremento es del 35 % en adelante.


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NOVEDADES EN IVA E INC

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El 14 de septiembre de 2021 fue expedida la Ley 2155, mejor conocida como Ley de Inversión Social, convirtiéndose en la octava reforma tributaria del gobierno del presidente Iván Duque.

Con dicha norma se espera recaudar un aproximado de 15,2 billones de pesos que permitan atender a la población más vulnerable y proteger el tejido empresarial, así como afianzar las finanzas públicas tras los efectos de la crisis económica derivada de la pandemia del COVID-19.

Entre las muchas novedades en materia tributaria implementadas por esta reforma se encuentran las modificaciones a las normas que regulan el IVA y el impuesto nacional al consumo –INC–, cuyos cambios entrarán a regir desde este mismo año.

A continuación, abordamos los detalles que debes conocer al respecto.

Exención transitoria de IVA para bares y restaurantes del SIMPLE

Por el año 2022, no serán responsables del IVA los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, cuando únicamente desarrollen actividades de expendio de comidas y debidas previstas en el numeral 4 del artículo 908 del ET.

Recordemos que los restaurantes y bares a los que se refiere la nueva exención de la Ley 2155 de 2021 están obligados por regla general a recaudar INC; sin embargo, cuando se trata de operadores bajo franquicia estos tienen la obligación de cobrar el IVA en lugar de INC.

A este tipo de responsables del régimen simple, mediante el artículo 2 del Decreto Ley 789 de junio 4 de 2020 se les había catalogado hasta diciembre 31 de 2020 como excluidos de IVA. Posteriormente, el artículo 48 de la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020 extendió dicho plazo hasta el 31 de diciembre de 2021. La novedad en este tema es entonces la prolongación, por un año más, de una condición que viene beneficiando desde el año 2020 a los contribuyentes que desarrollan actividades de expendio de comidas y bebidas bajo franquicia.

Contribuyentes del SIMPLE no responsables del INC

En el mismo sentido que el texto anterior, el artículo 57 de la Ley 2155 de 2021 adicionó un parágrafo 5 al artículo 512-13 del ET para establecer que también por el año 2022 no serán responsables del INC los contribuyentes del régimen simple, cuando únicamente desarrollen actividades de expendio de comida y bebidas señaladas en el numeral 4 del artículo 908 del ET.

Así pues, si por el año 2022 los contribuyentes del SIMPLE que desarrollen actividades de expendio de comidas y bebidas cumplen los requisitos para ser responsables del INC previstos en el artículo 512-13 del ET, podrán continuar operando como no responsables de este impuesto. Sin embargo, a partir del 2023 continuarán siendo responsables del INC, por lo cual deberán cumplir con todas las obligaciones correspondientes a este impuesto.

No obstante, recordemos que, de acuerdo con lo indicado en el numeral 3 del artículo 1.5.8.3.7 del DUT 1625 de 2016 (modificado con el Decreto 1091 de agosto de 2020), si algún contribuyente del régimen simple tiene actividades de bares o restaurantes y no cumplen con las condiciones del artículo 512-13 del ET, podrá operar como no responsable del INC.

Cabe señalar que las dos anteriores medidas buscan volver más atractivo el régimen simple de tributación con el objetivo de que más contribuyentes opten por acogerse al mismo.

Importaciones, envíos urgentes o de entrega rápida inferiores a USD 200 no causan IVA si cumplen algunas condiciones

El artículo 53 de la Ley 2155 de 2021 modificó el literal j del artículo 428 del ET para señalar que las importaciones de bienes objeto de tráfico postal, envíos urgentes o de entrega rápida, cuyo valor no exceda de USD 200 y sean procedentes de países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo o tratado de libre comercio, no causaran el IVA siempre y cuando en dicho convenio se obligue al no cobro de este impuesto; cabe precisar, además, que dicho beneficio solo aplicará a las mercancías que no tengan fines económicos.

Ahora bien, a pesar de que, según información del Ministerio de Comercio, actualmente solo están activos 16 tratados de libre comercio entre Colombia y otros países o regiones, como lo confirma el Concepto 027385 de septiembre 23 de 2021 de la dirección de comercio exterior del Ministerio de Industria y Comercio, el único TLC vigente que contiene la indicada cláusula de no cobro del IVA es el pactado con Estados Unidos.

Así pues, es preciso señalar que antes de los cambios introducidos por la Ley 2155 de 2021 las importaciones de cualquier bien cuyo valor fuera inferior a USD 200, proveniente de cualquier país, podían ingresar al territorio colombiano como excluidas del IVA.

Sin embargo, luego de los cambios introducidos con la Ley 2155 de 2020, en las importaciones inferiores a USD 200 provenientes de países con los cuales Colombia no tenga convenio de libre comercio o sean mercancía con destinación económica, la Dian podrá ejercer el cobro del IVA.

Nuevos días sin IVA

El artículo 37 de la Ley 2155 de 2021 vuelve a implementar la medida de “días sin IVA”, en los cuales la venta de determinados bienes estará exenta de este impuesto.

Así pues, los bienes cubiertos por la exención del IVA continúan siendo los establecidos en el Decreto Legislativo 682 de 2020, con la novedad de que en el punto 3 se adicionan computadores y equipos de comunicaciones cuyo precio no exceda 80 UVT, aun cuando estos equipos ya están actualmente excluidos de IVA durante todo el año, pero hasta un precio que no exceda 50 y 22 UVT respectivamente:

  • Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA.
  • Complementos del vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT, sin incluir el IVA.
  • Electrodomésticos, computadores y equipos de comunicaciones, cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.
  • Elementos deportivos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.
  • Juguetes y juegos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 10 UVT, sin incluir el IVA.
  • Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 5 UVT, sin incluir el IVA.
  • Bienes e insumos para el sector agropecuario, cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT, sin incluir el IVA.

Recientemente se anunció, mediante un proyecto de decreto, que los días en los cuales será llevada a cabo la jornada de los 3 días sin IVA serían los días 28 de octubre, 19 de noviembre y 3 de diciembre de 2021.


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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE VENCERÁN EN OCTUBRE DE 2021

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Durante el mes de octubre de 2021 los contribuyentes del régimen ordinario y del SIMPLE deberán cumplir con ciertas obligaciones tributarias. Además, durante este mes se abrirá la tercera convocatoria del año para la inscripción de proyectos que permitan acceder a la renta exenta de economía naranja.

A continuación, abordaremos las principales obligaciones que deberán tenerse en cuenta durante estos próximos días para evitar caer en sanciones tributarias por su extemporaneidad. Veamos:

Últimos plazos para la presentación de la declaración de renta de personas naturales por el AG 2020

Entre el 1 y 20 de octubre de 2021 las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas cuyos dos últimos dígitos del NIT sean del 75 al 99 o 00 deberán presentar y pagar el impuesto de renta a cargo correspondiente al año gravable 2020.

Últimos plazos para la presentación de la declaración de activos en el exterior

Entre el 1 y 20 de octubre de 2021 transcurrirán los vencimientos para que presenten la declaración informativa de activos en el exterior poseídos a enero 1 de 2021 (formulario 160) las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas cuyos dos últimos dígitos del NIT sean del 74 al 99 o 00, siempre que al 1 de enero de 2021 el monto de sus activos haya superado el equivalente a 2.000 UVT ($72.616.000).

Presentación de la declaración anual para contribuyentes del SIMPLE AG 2020

Entre el 25 y el 29 de octubre de 2021 los contribuyentes del régimen simple de tributación (personas naturales y jurídicas) deberán presentar la declaración anual del impuesto unificado correspondiente al año gravable 2020, de acuerdo con el último dígito del NIT registrado en el RUT del contribuyente. Para efectos de esta declaración, se deberá emplear el formulario 260, prescrito por la Dian mediante la Resolución 000071 de 2021.

Última convocatoria de 2021 para postular proyectos de economía naranja

El 1 de octubre de 2021 se da apertura a la tercera y última convocatoria de 2021 para postular los proyectos de economía naranja y acceder al beneficio de renta exenta contemplado en el artículo 235-2 del ET. Recordemos que el artículo 1.2.1.22.51 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 286 de 2020, estableció tres períodos anuales en los cuales los interesados podrán enviar sus proyectos para acceder al beneficio de renta exenta para empresas de economía naranja: del 1 al 31 de marzo, del 1 al 30 de julio y del 1 al 31 de octubre.

Al respecto, debe tenerse en cuenta que para el año gravable 2021 la tercera convocatoria se extenderá hasta el 31 de diciembre del año en curso (ver inciso segundo del artículo 1.2.1.22.52 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 286 de 2020).