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INCERTIDUMBRE SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA

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El concepto de acumulación o devengo que implica reconocer los hechos económicos cuando se realicen (cuando se afecta el elemento del estado financiero), no solamente cuando se paguen; y, la hipótesis de negocio en marcha, son bases fundamentales que deben tenerse en cuenta en la preparación de los estados financieros.

La hipótesis de negocio en marcha quiere decir que una entidad tiene la capacidad de continuar operando, por lo menos, durante un período adicional después de la fecha sobre la que informa.

Ante las pistas de que la empresa no podrá continuar sus operaciones, el auditor debe fijarse en las disposiciones de la NIA 570 – empresa en funcionamiento, las cuales abordamos a continuación:

Determinación de la existencia de incertidumbre material respecto al cumplimiento del negocio en marcha

De acuerdo con la norma mencionada, al identificar un hecho que genere indicios del incumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha deberá identificarse si existe una incertidumbre material.

Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada revelación de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para que refleje fielmente la situación financiera en los estados financieros y cumpla con el marco normativo aplicable. Dicho de otro modo, para determinar si la incertidumbre respecto al cumplimiento de negocio en marcha por un período más es material, deberá evaluarse si la probabilidad de que se materialice el riesgo es alta y el impacto de este para la entidad.

Procedimientos del auditor

Cuando se han identificado hechos o situaciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha, la obtención de la evidencia implica:

  • Indagar a la administración acerca de las situaciones que originarían el incumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha.
  • Solicitar manifestaciones escritas a la dirección y, cuando procede, a los responsables del gobierno de la entidad, en relación con sus planes de actuación futura y la viabilidad de dichos planes.
  • Evaluar críticamente la valoración sobre la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento suministrada por la administración.
  • Solicitar la realización de la valoración sobre la capacidad de continuar como empresa en funcionamiento, en caso de que no exista.
  • Considerar los pronósticos de flujo de efectivo y el análisis de dichos pronósticos.

Conclusiones sobre de la capacidad para continuar como empresa en marcha

El auditor debe concluir la valoración de la capacidad para continuar como empresa en marcha, lo cual puede llevar a alguna de estas posibilidades:

  • Existe una utilización adecuada de la hipótesis de negocio en marcha: pese a la existencia de una incertidumbre material, la empresa podrá continuar como un negocio en marcha.
  • Existe una utilización inadecuada de la hipótesis de negocio en marcha: ante la incertidumbre material se concluye que la entidad no podrá continuar sus operaciones.

CLIENTES NO IDENTIFICADOS, USO DEL SEUDO NIT 222222222 EN LAS FACTURAS DE VENTA

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El artículo 11 de la Resolución Dian 000042 de mayo de 2020 establece que las personas naturales y jurídicas obligadas a expedir factura electrónica de venta (y que no utilizan ni los tiquetes de máquina registradora POS ni los demás documentos equivalentes a factura que se mencionan en el artículo 13 de esta misma resolución) podrán diligenciar dichas facturas con el dato “consumidor final” y el seudo-NIT “2222222222” en el caso de que sus clientes no quieran suministrar sus datos de identificación.

En dicha norma se lee lo siguiente (los subrayados son nuestros):

Artículo 11. Requisitos de la factura electrónica de venta: La factura electrónica de venta debe expedirse con el cumplimiento de lo dispuesto del artículo 617 del Estatuto Tributario, adicionados en el presente artículo, de acuerdo a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 616-1 del mismo estatuto, así:

(…) 

  1. Identificación del adquiriente, según corresponda, así: 

 

  1. De conformidad con el literal “c” del artículo 617 del Estatuto Tributario, deberá contener: apellidos y nombre o razón social y número de identificación tributaria –NIT– del adquiriente de los bienes y servicios. 
  2. Registrar apellidos y nombre y número de identificación del adquiriente de los bienes y/o servicios; para los casos en que el adquiriente no suministre la información del literal “a” de este numeral, en relación con el número de identificación tributaria –NIT–. 
  3. Registrar la frase “consumidor final” o apellidos y nombre y el número “222222222222” en caso de adquirientes de bienes y/o servicios que no suministren la información de los literales “a” o “b” de este numeral. 

Se debe registrar la dirección del lugar de entrega del bien y/o prestación del servicio, cuando la citada operación de venta se realiza fuera de la sede de negocio, oficina o local del facturador electrónico, para los casos en que la identificación del adquiriente corresponda a la señalada en los literales “b” y “c” de este numeral.

Sin embargo, cuando se realizaban las ventas en lo que fueron los famosos “días sin IVA”, sí era forzoso que en las facturas electrónicas de venta siempre se incluyeran los datos exactos del comprador (ver artículo 19 de la misma Resolución 000042 de mayo de 2020).

¿Se puede elaborar una sola factura al día con el seudo-NIT 222222222 para clientes no identificados?

En relación con este tema, es importante destacar que en el reciente Concepto Unificado de facturación 106 de agosto 19 de 2022, la Dian advirtió que los obligados a facturar electrónicamente están obligados a realizar una diferente factura por cada diferente venta y, por tanto, no sería válido pensar en elaborar una sola factura electrónica al día con los datos de los clientes que no proporcionaron sus datos de identificación

En efecto, en el numeral 1.1.6.3 de dicho concepto unificado se lee lo siguiente:

1.1.6.3. ¿Se puede expedir una sola factura electrónica diaria acumulando las operaciones del día de todos los compradores de retail y puerta a puerta que no suministraron la información requerida emitirles una factura electrónica individual?

Al respecto, se reitera que la expedición de la factura electrónica de venta debe hacerse por cada operación de venta de bienes o prestación de servicios, al momento de efectuarse la operación respectiva.

Por tanto, quienes expiden factura electrónica a clientes que no suministran la información no deben arriesgarse a dejar de expedir dichas facturas justo en el momento de la venta (pensando que luego podrán hacer una sola factura al final del mes), pues en tal caso, si el comprador es quizás un funcionario de la Dian (algo que puede suceder en cualquier empresa, en cualquier fecha e incluso tanto en las ventas presenciales como virtuales), dicho funcionario tendría el argumento suficiente para iniciar los procesos administrativos que terminarían con la imposición de cierre del establecimiento de comercio por la no expedición oportuna de las facturas de venta (ver artículos 657 y 684-2 del ET).


RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA, TENGA EN CUENTA

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La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado, mediante el cual el Estado recauda gradualmente ciertos impuestos dentro del mismo período en el que se causan, de acuerdo con lo señalado en el artículo 367 del Estatuto Tributario –ET–.

Ahora bien, para practicar la retención en la fuente, el Gobierno nacional ha establecido ciertas cuantías mínimas sobre las cuales debe practicarse la misma (ver los artículos 1.2.4.4.1 y 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de 2016 y el numeral 78 del artículo 868-1 del ET).

No obstante, según el artículo 1.2.4.6 del Decreto 1625 de 2016, con el fin de facilitar el manejo administrativo de las retenciones, los agentes de retención podrán optar por efectuar retenciones sobre pagos o abonos en cuenta cuya cuantía sean inferiores a las cuantías mínimas.

Cuantías mínimas para efectos de la retención en la fuente a título de IVA

Para efectos de la retención en la fuente a título del IVA, el artículo 1 del Decreto 782 de 1996, recopilado en el artículo 1.3.2.1.12 del Decreto 1625 de 2016, precisa que se deben tener en cuenta las mismas cuantías mínimas no sujetas a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta por concepto de servicios y de otros ingresos tributarios señaladas por el Gobierno nacional.

Por tanto, los agentes de retención en la fuente a título de IVA no podrán practicar dicha retención sobre pagos inferiores a las cuantías mínimas (caso contrario ocurre con la retención a título de renta, la cual si procede aun cuando el pago por compras o servicios sea inferior a la cuantía mínima de acuerdo con el artículo 1.2.4.6 del Decreto 1625 de 2016).

Lo anterior no procede para el caso previsto en los numerales 3 y 8 del artículo 437-1 del ET, relacionados con la retención a título de IVA practicada por las entidades bancarias a prestadores de servicios desde el exterior como Netflix y Spotify, a los cuales deben practicar la respectiva retención aun cuando la venta realizada se encuentre por debajo de la cuantía mínima.

Procedimiento para determinar las cuantías mínimas no sometidas a retención en la fuente a título de IVA

En este orden de ideas, el artículo 1.3.2.1.13 del Decreto 1625 de 2016 señala que, para determinar la procedencia de la retención en la fuente a título de IVA respecto del monto mínimo de los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestación de servicios o compras de bienes gravados, se tendrán en cuenta las operaciones individualmente consideradas sin que proceda la acumulación de operaciones, aún en el evento en que un mismo comprador realice varias compras a un mismo vendedor en una misma fecha.

Recordemos que en el Concepto 066945 de 1998 la Dian señaló que, cuando se efectúen varias operaciones entre un mismo vendedor y comprador, se toma el valor de todas las operaciones de una misma fecha y, si este alcanza la cuantía mínima, deberá practicarse retención por el valor total de las operaciones.

Por tanto, dicha posición de la Dian no es aplicable para el caso de la retención en la fuente a título de IVA, para lo cual no es posible acumular las facturas de operaciones realizadas con un mismo proveedor, sino que el agente de retención a título del IVA deberá evaluar las facturas individualmente para determinar si esta supera o no la cuantía mínima para practicar retención en la fuente (4 UVT para servicios y 27 UVT para compras).


DESPIDO DEL TRABAJADOR CUANDO SE NIEGA AL TELETRABAJO

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El teletrabajo es una de las modalidades de trabajo a distancia, lo cual implica que el trabajador y el empleador deberán pactar que el trabajo se realizará alejado de las instalaciones de la empresa.

Por lo cual, el trabajador no está obligado a dirigirse presencialmente al puesto de trabajo físico dispuesto por el empleador, sino que puede ejercer sus labores desde otro lugar pactado previamente mediante el uso de las tecnologías de la información –TIC–.

Teniendo en cuenta lo anterior, debe expresarse la voluntad de someterse a esta modalidad de trabajo por un medio escrito, cumpliendo los requisitos establecidos en la Ley 1221 de 2008 y el Decreto 884 del 2012.

Herramientas del teletrabajo

En el artículo 6 de la Ley 1221 de 2008 se estipula lo siguiente:

Artículo 6. Garantías laborales, sindicales y de seguridad social para los teletrabajadores.

(…)

  1. Los empleadores deberán proveer y garantizar el mantenimiento de los equipos de los teletrabajadores, conexiones, programas, valor de la energía, desplazamientos ordenados por él, necesarios para desempeñar sus funciones.

Es decir, dentro de las obligaciones contempladas por el empleador está la de suministrar los equipos necesarios para la realización de las funciones del trabajador.

¿Es posible despedir al trabajador si se niega a ejercer el teletrabajo?

Como se señaló anteriormente, es obligación del empleador otorgar al trabajador todas las herramientas mencionadas para el desarrollo del teletrabajo, por lo cual, en caso de que el empleador incumpla con la entrega de estas, el teletrabajador podrá exigirlas.

Por lo anterior, no será considerada justa causa si el teletrabajador se niega a prestar el servicio sin los instrumentos para llevar a cabo sus funciones y, en consecuencia, podrá acudir a la figura del despido indirecto.

Recordemos que la figura del despido indirecto es una ficción jurídica creada en medio de las relaciones de trabajo al ocurrir un hecho lesivo hacia el trabajador, en la cual queda facultado para dar por terminado el contrato de trabajo indicando las justas causas cometidas por el empleador.

Así las cosas, no existe causa legal que permita al empleador despedir al trabajador por negarse a prestar el servicio bajo la modalidad de teletrabajo en caso de que no le sean suministrados sus elementos de trabajo para dichos fines.


COMPONENTES DEL INFORME COSO

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El informe COSO es una metodología para la implementación y la gestión de un sistema de control interno. Con base en el COSO, las entidades pueden diseñar sus propios sistemas de control interno, mediante la identificación de los riesgos que afectan el cumplimiento de los objetivos del control interno, la implementación de medidas para afrontar esos riesgos y la evaluación del cumplimiento de esas medidas.

El COSO consta de 5 componentes, los cuales, a su vez, están asociados a 17 principios que representan los conceptos fundamentales de un sistema de control interno efectivo.

Definición de control interno

El control interno puede definirse como el plan mediante el cual una organización establece principios, métodos y procedimientos que, coordinados y unidos entre sí, buscan proteger los recursos de la entidad, así como prevenir y detectar fraudes y errores dentro de los diferentes procesos desarrollados en la empresa en torno al cumplimiento de los objetivos planteados para determinado tiempo.

Los objetivos del sistema de control interno están dirigidos al logro de los siguientes objetivos fundamentales:

  • Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración ante posibles riesgos que los afecten.
  • Garantizar la eficacia y la eficiencia en todas las operaciones, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades definidas para el logro de la misión de la organización.
  • Velar por que todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad.
  • Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional.
  • Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información y de sus registros.
  • Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, así como también detectar y corregir errores que se presenten en la organización que puedan afectar el logro de sus objetivos.
  • Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de verificación y evaluación.
  • Velar por que la entidad disponga de procesos de planeación y mecanismos adecuados para el diseño y desarrollo organizacional, de acuerdo con su naturaleza y características.

Los principales responsables de la implementación del sistema de control interno son los encargados del gobierno y de la dirección de la entidad.

El revisor fiscal, por su parte, no tiene responsabilidad alguna respecto de la implementación del sistema de control interno, pero sí tiene la obligación de pronunciarse acerca la efectividad de este sistema. Para ello, es necesario que evalúe el sistema de control interno utilizando un modelo de referencia que, por su reconocido valor, podría ser el modelo COSO.

El COSO está integrado por cinco (5) componentes, a saber:

Los cinco (5) componentes del COSO actúan de forma integrada y sistémica, es decir, cada uno afecta y permite el funcionamiento de los otros. De ahí que la falta de un componente no se pueda mitigar con la existencia de los otros.

Lo anterior quiere decir que las entidades no deben considerar los componentes del COSO como una secuencia, sino como un proceso dinámico e interactivo.

Ambiente de control

El ambiente de control está relacionado con el entorno que existe en la entidad con respecto al control. En otras palabras, con la actitud que adoptan los gerentes, los administradores y los empleados con respecto al control.

La idea es que cuando existe un adecuado ambiente de control en una entidad se tiene una mayor conciencia frente a los riesgos y al establecimiento de controles establecidos en la entidad para mitigar esos riesgos.

Los principios del componente del ambiente de control son los siguientes:

  • La organización demuestra compromiso por la integridad y los valores éticos de la entidad.
  • La organización ejerce la función de supervisión del funcionamiento de los controles internos.
  • La organización establece estructuras, autoridades y responsabilidades en la entidad.
  • La organización demuestra compromiso por atraer y retener personal competente, con los conocimientos y habilidades necesarios para desarrollar su cargo.
  • La organización hace cumplir las responsabilidades de los empleados con respecto al control interno.

Evaluación de riesgos

El segundo componente del COSO es la evaluación de los riesgos que amenazan el cumplimiento de los objetivos del control interno, a saber: los de operación, los de la información financiera y los de cumplimiento. Esto es fundamental porque al identificar dichos riesgos la entidad puede gestionar la forma en que se deben manejar para prevenir o disminuir su ocurrencia.

Los riesgos son cambiantes, por lo cual la entidad debe implementar los mecanismos necesarios para identificarlos. Este debe ser un proceso continuo y no solo algo que se haga al inicio de la implementación del sistema.

Los principios que deben seguirse en la evaluación de riesgos son los siguientes:

  • La organización especifica objetivos para permitir la identificación y valoración de los riesgos.
  • La organización identifica y analiza los riesgos.
  • La organización evalúa el riesgo de fraude al analizar los riesgos.
  • La organización identifica y evalúa los cambios en el sistema de control interno.

Actividades de control

Las actividades de control son las que hayan implementado la administración de la entidad para que los procesos de la entidad se realicen con normalidad, como ejemplos de ellos se tienen las autorizaciones, las inspecciones, la supervisión, la capacitación y los reportes de sistemas de información, entre otros.

Estas actividades de control deben implementarse en todos los niveles de la organización y deben apuntar a los riesgos identificados por la entidad para el cumplimiento de los objetivos de control interno. Si se identifican los riesgos y no se establecen controles adecuados para mitigarlos, el sistema de control interno no tendrá éxito, de la misma forma que si los controles se implementan sin atención a los riesgos que amenazan el cumplimiento de los objetivos.

Los principios de este componente son los siguientes:

  • La organización diseña e implementa actividades de control para mitigar los riesgos.
  • La organización diseña e implementa controles sobre sus sistemas de información (tecnología).
  • La organización implementa políticas y procedimientos para sus actividades de control.

Información y comunicación

Para que el sistema de control interno funcione es necesario que los empleados lo conozcan, por eso la administración debe comunicar de forma clara las responsabilidades de cada empleado con respecto a las actividades de control, así como las sanciones que se derivan de su incumplimiento.

Los principios relacionados con este componente son los siguientes:

  • La organización obtiene y genera información relevante para el funcionamiento del control interno.
  • La organización comunica internamente información para el funcionamiento del control interno.
  • La organización se comunica externamente con terceros respecto a situaciones que afectan el funcionamiento del control interno.

Actividades de monitoreo

Los riesgos, como se menciona anteriormente, son dinámicos, por eso, las actividades de control y todos los demás componentes del sistema del control interno deben evolucionar a la par con ellos.

Por lo anterior, la entidad debe evaluar los cambios en el sistema de control interno debidos tanto a situaciones internas como externas, y comunicar las deficiencias halladas, con el objetivo de implementar acciones de mejora. La implementación de actividades de monitoreo o supervisión permite cumplir con esta tarea.

Los principios de este componente son los siguientes:

  • La organización realiza evaluaciones continuas para comprobar si los componentes del sistema de control interno están funcionando adecuadamente.
  • La organización comunica las deficiencias del control interno.

INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS, QUE IMPLICACIONES TRAE PRESTAR LA CUENTA BANCARIA

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Durante la temporada de declaraciones de renta de personas naturales es común encontrar personas que se encuentren obligadas a presentar la respectiva declaración debido a que el valor de sus consignaciones o depósitos durante el respectivo año objeto de declaración (en este caso 2021) superó las 1.400 UVT equivalente a $50.831.000. Sin embargo, en muchas ocasiones parte del dinero depositado en sus respectivas cuentas fue recibido para terceros y posteriormente entregado a sus respectivos dueños.

Ahora bien, para efectos de la declaración de renta es preciso tener en cuenta cuáles son las implicaciones fiscales que genera prestar la cuenta bancaria y cómo afectaría esto la liquidación del impuesto de renta, hechos que detallamos a continuación.

Ingresos recibidos para terceros en la declaración de renta de personas naturales

Mediante el Oficio 860 del 17 de junio de 2021, la Dian indicó que los ingresos recibidos para terceros son aquellos que se reciben a nombre de otra persona, reconociendo sobre dicho ingreso un mejor derecho por parte del tercero y, en consecuencia, adquiriendo al momento de recibirlo la obligación de transferirlo a su legítimo dueño. Por tanto, por regla general, los dineros recaudados por un intermediario no son ingresos para este, sino ingresos recibidos para terceros.

Adicionalmente, es importante tener en cuenta que los ingresos recibidos para terceros tampoco hacen parte del patrimonio de la persona que los recibe, dado que son recibidos para ser transferidos a quien jurídicamente corresponde el pago.

No obstante, si al 31 de diciembre del año objeto de declaración dichos dineros permanecían en la cuenta bancaria de quien los recibió, sin que todavía se hiciera su respectiva transferencia, deberán ser reconocidos transitoriamente como un pasivo, debiéndose encontrar debidamente soportados en los términos del artículo 770 del Estatuto Tributario –ET–.

Ingresos recibidos para terceros sí influyen al momento de determinar la obligación de declarar

No debe perderse de vista que, aunque los ingresos recibidos para terceros no son ingresos para quien los recibe, estos sí influyen al momento de determinar la obligación de presentar la declaración de renta.

Por ejemplo, supongamos que usted durante el año 2021 prestó su cuenta bancaria a un familiar para que recibiera allí consignaciones de dineros que posteriormente usted le entregó. Adicionalmente, en dicha cuenta usted también recibió dineros propios derivados de salarios, pagos por honorarios, venta de algún bien o cualquier otro tipo.

Si al 31 de diciembre de 2021 la cuenta bancaria tuvo consignaciones o depósitos superiores a $50.831.000, usted estará obligado a presentar la respectiva declaración de renta del año gravable 2021, aun cuando la totalidad de las consignaciones recibidas no hayan sido propias.

Lo anterior, debido a que la norma no hace ninguna distinción respecto al origen del monto de las consignaciones bancarias que obligan a una persona natural a presentar la declaración de renta (ver el numeral 5 del inciso “a” y del inciso “b” del artículo 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 1778 de 2021).

¿Los ingresos recibidos para terceros influyen en la obligación de reportar exógena?

Es preciso aclarar que, para efectos de la obligación de reportar la información exógena, los ingresos recibidos para terceros no tienen incidencia, dado que los ingresos que deben tenerse en cuenta para determinar la obligación de entregar dicho reporte son los ingresos brutos propios ordinarios, extraordinarios y los correspondientes a ganancias ocasionales (ver el parágrafo 1 y los literales “d” y “e” del artículo 1 de la Resolución 000098 de 2020 y el parágrafo 1 y los literales “d” y “e” de la Resolución 000124 de 2021).


ADVERTENCIA DE LA DIAN PARA LOS INSCRITOS EN EL RUT QUE NO HAN REPORTADO EL CORREO ELECTRÓNICO

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El pasado 26 de agosto de 2022 la Dian publicó un comunicado en su portal web para advertir que se detectó que algunos inscritos en el RUT aún no han reportado una dirección de correo electrónico. Dicha dirección es un dato obligatorio de acuerdo con lo indicado en el artículo 1.6.1.2.5 del Decreto 1625 de 2016, modificado con el artículo 4 del Decreto 678 de mayo 2 de 2022.

En efecto, antes y después de ser modificado con el Decreto 678 de 2022, una parte del artículo 1.6.1.2.5 del DUT 1625 de 2016 menciona lo siguiente:

Artículo 1.6.1.2.5. Elementos del Registro Único Tributario (RUT).  Los elementos que integran el Registro Único Tributario (RUT), son:

1.

  1. Identificación (…).
  2. Ubicación

La ubicación comprende el domicilio principal, números telefónicos y correo electrónico donde la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) puede contactar oficialmente y para todos los efectos, al respectivo inscrito.

Luego, con los cambios introducidos con el Decreto 678 de 2022 se agregó a dicho artículo un nuevo inciso:

En el caso de las personas naturales la dirección o correo electrónico podrá ser actualizado de oficio por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN cuando en alguna de las áreas de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN se establezca que la dirección contenida en el Registro Único Tributario -RUT está desactualizada o presenta inconsistencias y se establezca su nueva dirección o correo electrónico.

Por tanto, para conocer si el RUT de alguna persona natural o jurídica sigue sin incluir su dirección de correo electrónico, la Dian invitó a utilizar un enlace especial de su portal de internet para realizar dicha consulta. En dicho enlace se despliega la siguiente información:

Manera de actualizar el RUT

En el comunicado de prensa publicado el 26 de agosto de 2022 la Dian indica que, si el inscrito en el RUT descubre que aún no ha reportado la dirección de correo electrónico, deberá utilizar alguna de las siguientes opciones para actualizarlo:

  • Iniciar sesión en el portal de la Dian por la opción “A nombre propio” y elegir el ícono “Actualización RUT». Esta actualización se puede hacer sin importar si se cuenta o no con la firma electrónica.
  • Solicitar cita a través del siguiente enlace: “agendamientodigiturno.dian.gov.co”.

El mismo comunicado advierte que si persiste la desactualización del RUT la Dian podrá aplicar la norma del numeral 3 del artículo 1.6.1.2.16 del DUT 1625 de 2016 (modificado con el artículo 13 del Decreto 678 de mayo 2 de 2022); es decir, podrá suspender la inscripción en el RUT.

Por último, es importante destacar que los artículos 563, 565 y 566-1 del Estatuto Tributario –ET–, reglamentados con la Resolución 000038 de abril de 2020, establecen que, cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor y/o declarante informe a la Dian a través del RUT una dirección de correo electrónico, todos los actos administrativos se notificarán a esta, y la notificación por medios electrónicos será el mecanismo preferente de notificación de los actos de la Dian.

En el caso especial de las personas naturales, reportar el correo electrónico en el RUT le facilitará a la Dian aplicar el proceso de “facturación del impuesto de renta” contemplado en el artículo 616-5 del ET, reglamentado con la Resolución 001212 de agosto 5 de 2022.


TRABAJADORES INDEPENDIENTES, REGULACION DEL SISTEMA DE PRESUNCIÓN DE INGRESOS

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La cotización para trabajadores independientes con contrato de prestación de servicios está regulada en la Ley 1122 de 2007, en la cual se indica que la base mínima será del 40 % del valor mensualizado del contrato.

Pero ¿qué ocurre con los trabajadores independientes con contratos diferentes a prestación de servicios? Esto fue objeto de regulación en el reciente Decreto 1601 del 5 de agosto de 2022.

A continuación, presentaremos los aspectos regulados en el Decreto 1601 de 2022.

Esquema de presunción de costos para trabajadores independientes

El esquema de presunción de costos es un elemento del sistema de presunción de ingresos y corresponde a la información de coeficientes de costos presuntos por actividades económicas, con los cuales se determinan los costos presuntos del trabajador independiente por cuenta propia o con contrato diferente al de prestación de servicios.

Para efectos de la norma, deberá entenderse por trabajador independiente por cuenta propia aquella persona natural que realiza su actividad económica por su cuenta y riesgo, cuya actividad puede o no conllevar la subcontratación, compra de insumos y deducción de expensas para su ejercicio.

Asimismo, las personas independientes con contratos diferentes a prestación de servicios son toda aquella persona natural que genere ingresos derivados de la celebración de contratos con personas naturales o jurídicas de derecho público o privado, que como bien lo indica su nombre, son contratos que no cumplen los parámetros de uno de prestación de servicios.

También se consideran dentro de esta categoría los declarantes de renta ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–, cuya actividad económica principal sea la de rentista de capital.

Sistema de presunción de ingresos de los trabajadores independientes

El sistema de presunción de ingresos hace referencia al sistema de estimación del Ingreso Base de Cotización ­–IBC– de los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contratos diferentes a prestación de servicios.

Este sistema se integra por los ingresos brutos determinados por el obligado y los costos presuntos determinados, conforme se señala en los anexos para cada actividad económica del Decreto 1601 de 2022.

Ingreso como indicador de capacidad de pago

Para efectos de determinar la capacidad de pago, se presumirá la obligación de afiliación al régimen contributivo del sistema general de seguridad social en salud mediante la información que provenga de las declaraciones tributarias, información exógena de la Dian y cualquier otra que permita determinar los ingresos de los trabajadores independientes. En ese sentido, con base en dicha información, se establecerá la existencia de ingresos netos iguales o superiores a 1 salario mínimo legal mensual vigente –smmlv–

Procedimiento para liquidación de aportes de trabajadores independientes

Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contratos diferentes a prestación de servicios, para la liquidación de los aportes al sistema de seguridad social integral, deberán atender el siguiente procedimiento:

  • Determinar el ingreso bruto.
  • Descontar los costos asociados a la actividad económica (expensas necesarias); para lo cual se podrá acceder a las siguientes opciones:
    • Descontar los costos y gastos que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta en los términos establecidos en el artículo 107 y siguientes del Estatuto Tributario –ET– y demás normas que regulen las expensas realizadas en el desarrollo de cualquier actividad económica, atendiendo las exigencias para la validez de dichos documentos.
    • Aplicar el porcentaje de costos presuntos correspondiente según la actividad económica del cotizante, de acuerdo con el anexo «Esquema de presunción de costos» del Decreto 1601 de 2022.
  • Sobre el ingreso neto obtenido hasta aquí, se deberá calcular y efectuar el aporte correspondiente al sistema de seguridad social integral, así:
    • 12,5 % de cotización a salud
    • 16 % de cotización a pensión.
    • Riesgos profesionales dependiendo de la actividad realizada.

Por otro lado, debe mencionarse que los independientes que tengan contrato por prestación de servicios deberán aportar a seguridad social sobre el 40% del valor mensualizado del contrato.

¿Qué entidad está encargada del correcto aporte de los trabajadores independientes?

En este caso, la Unidad Especial de Gestión Pensional y Parafiscales –UGPP–, en el ejercicio de sus facultades, podrá exigir al aportante los soportes de los costos de sus actividades económicas que le sirvieron de base para determinar el ingreso neto.

En caso de no contar con dicha información y documentación soporte, dicha unidad tomará el coeficiente de costos señalado en el anexo del Decreto 1601 de 2022, o el que lo modifique o sustituya, según corresponda a la actividad principal reportada en la declaración de renta del período fiscalizado.

¿El pago de los aportes deberá ser mes vencido o mes anticipado?

Al respecto, debe mencionarse que el pago de los aportes al sistema de seguridad social integral de los trabajadores independientes cuenta propia, independientes con contratos de prestación de servicios y de los independientes con contratos diferentes a prestación de servicios se efectuará mes vencido.


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REVISOR FISCAL, RESTRICCIONES EN EL ACCESO A LA INFORMACIÓN

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Algunas situaciones le impiden al revisor fiscal obtener la evidencia suficiente y adecuada para concluir sobre los estados financieros. Las restricciones en el acceso a la información es una de ellas, por lo que surge el siguiente interrogante; ¿qué acciones debe realizar un auditor cuando se presentan restricciones en el acceso a la información para la elaboración de los papeles de trabajo y el desarrollo de la auditoría?

Debe tenerse en cuenta que existen acciones previas que debe evaluar el revisor fiscal antes de aceptar un encargo; una de ellas es asegurar que se obtendrá el acceso a toda la información requerida para el desarrollo de la auditoría.

En el caso de que el revisor fiscal acepte un compromiso recurrente y evidencie restricciones sobre los saldos de cuenta materiales, debe evaluar su impacto en la opinión, considerando la posibilidad de estar ante una inhabilidad para poder concluir. Esta restricción además implicaría una opinión con salvedades por parte del profesional.

Ante dichas restricciones de la información el revisor fiscal debe:

  • Analizar el impacto del saldo de cuenta en los estados financieros evaluando si es material o no.
  • Indagar sobre las razones que restringen la información.
  • Solicitar el levantamiento de la restricción de la información.
  • Identificar procedimientos alternativos para acceder a la información requerida que le permita obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir.

Cuando no es posible obtener la evidencia suficiente y adecuada que le permita al profesional contable formarse una opinión sobre los estados financieros, puede tener efectos sobre el dictamen del revisor fiscal.

Como se mencionó, el revisor fiscal debe indagar sobre las restricciones a la información y evaluar si dicha restricción le permitirá realizar su dictamen.

A modo de ejemplo, supongamos que exista recelo de un cliente ante la solicitud de una confirmación externa. Para esta situación el revisor debe indagar sobre dicha restricción de la información, establecer procedimientos alternativos como lo son la verificación de las facturas de venta, el análisis de las cuentas por cobrar, entre otros.

Al observar el revisor fiscal que el saldo del cliente no resulta en una partida material en los estados financieros, concluye que es suficiente esta información para realizar su conclusión.

Por otro lado, el revisor fiscal analiza una cuenta por pagar que representa una partida muy importante en los estados financieros, pues es una partida representativa y de la que no se tienen soportes adicionales.

Al existir restricciones para la confirmación de este saldo de cuenta, el auditor no posee la evidencia suficiente, lo que produce una limitación en su alcance y la imposibilidad de concluir.


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APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL, TENGA EN CUENTA

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El ingreso base de cotización –IBC– es el monto del salario con el cual se determina el valor de los aportes al sistema de seguridad social. Atendiendo a esto, con ocasión del contrato de trabajo los trabajadores dependientes perciben un salario mensual del cual deben realizarse determinados descuentos de ley, entre los que se encuentran aquellos destinados a efectuar los mencionados aportes.

Para determinar el IBC de estos trabajadores debe tomarse el salario básico más aquellos otros pagos que perciban de manera mensual y constituyan salario de conformidad con lo previsto en el artículo 127 del CST, el cual indica que constituyen salario:

  • Primas extralegales.
  • Sobresuledos
  • Bonificaciones habituales.
  • Valor del trabajo suplementario o de las horas extra.
  • Valor del trabajo en días de descanso obligatorio.
  • Porcentajes sobre ventas y comisiones.

Definiciones

Para comprender cómo se determina el IBC en cada caso específico es necesario tener en cuenta los siguientes conceptos:

  • Salario básico: es aquel definido en el contrato de trabajo como remuneración fija.
  • Pagos salariales: todos los que reciba el trabajador, además del salario, que constituyan remuneración salarial, según lo previsto en el artículo 127 del CST.
  • Pagos no salariales que excedan el 40 % de la remuneración: son los que el empleador otorga al trabajador por liberalidad y no constituyen salario, de conformidad con lo previsto en el artículo 128 del CST. Cuando estos superan el 40 % de los pagos salariales, deben realizarse aportes al sistema de seguridad social sobre el valor que exceda dicho porcentaje.

Cómo corregir una inexactitud en el reporte del IBC

La inexactitud se presenta cuando se realizan aportes a seguridad social por un valor inferior al salario devengado por el trabajador. En el evento en que se detecte una inexactitud en el pago de aportes, el empleador debe primero constatar que los pagos salariales realizados al trabajador corresponden con el IBC reportado en la planilla de liquidación de aportes –Pila– por el período de cotización. En caso de encontrar que realmente se presentó la inexactitud, se deberá realizar la corrección y efectuar el pago del valor faltante por medio de la planilla N.

Reporte de novedades en la Pila

Durante la relación laboral pueden presentarse una serie de situaciones que varían el monto en que se realicen los aportes a seguridad social, como, por ejemplo, una licencia de maternidad o una incapacidad. En la Pila dichas situaciones se denominan novedades y deben ser reportadas de manera obligatoria por parte del empleador, de conformidad con lo previsto en el artículo 2.1.6.2 del Decreto 780 de 2016, en el momento en que se presenten, so pena de ser objeto de determinadas sanciones según el tipo de novedad que debía reportarse.

Un ejemplo de esto podría ser el de no reportar la novedad de retiro del trabajador, caso en el cual se generaría mora en el pago de los aportes, debido a que el sistema registra al trabajador como cotizante activo. En consecuencia, el empleador deberá realizar el pago de los aportes, la respectiva mora y posteriormente reportar la novedad de retiro.